本章考情分析
本章內容涉及存貨的確認和計量。近三年考試題型為客觀題，有時結合所得稅、債務重組、非貨幣性資產交換及合並財務報表等內容，在主觀題中出現。分數壹般在2~4分左右，屬於基礎性章節，應全面掌握。
第壹節?存貨的確認和初始計量
壹、存貨的性質與確認條件
（壹）存貨的概念
存貨是指企業在日常活動中持有以備出售產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。
存貨的內容包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料（包裝物、低值易耗品）。
提示1為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬於材料，但是由於用於建造固定資產等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業存貨。（工程物資）
提示2企業接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫後應視同企業的產成品。
提示3房地產開發企業購入的土地用於建造商品房屬於企業的存貨。
已經支付貨款，但尚未驗收入庫?在途物資
已經發貨但存貨的風險和報酬並未轉移給購買方的發出商品?發出商品
委托加工物資?委托加工物資
委托其他單位代銷的產成品或庫存商品?委托代銷商品
對於受托代銷商品，由於其所有權未轉移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認為受托方存貨的壹部分。所以填列資產負債表“存貨”項目時“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”兩科目壹增壹減相互抵銷，不列為受托方存貨。
（二）存貨的確認條件
存貨在符合定義情況下，同時滿足下列條件的，才能予以確認：
1、與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；
2、該存貨的成本能夠可靠地計量。
二、存貨的初始計量
存貨應當按照成本進行初始計量。
存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
（壹）外購存貨的成本
外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬於存貨采購成本的費用。
1、購買價款，是指企業購入材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅進項稅額。
2、相關稅費，是指企業購買、自制或委托加工存貨發生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等。
3、其他可歸屬於存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬於存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。
商品流通企業—在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、搬運費、保險費及其他可歸屬於存貨采購成本的費用等進貨費用：
1、壹般計入存貨成本。
2、也可以先歸集再分配，已售出的，計入當期損益（主營業務成本）；未售出的，計入期末存貨成本。
3、采購費用金額較小的，在發生時直接計入“銷售費用”（重要性原則）。
例-單選題A公司為增值稅壹般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。本月購進甲原材料100噸，貨款為260萬元，增值稅進項稅額為33.8萬元；同時取得運輸增值稅專用發票，註明的運輸費用20萬元，按其運輸費與增值稅稅率9%計算的進項稅額1.8萬元，發生的保險費為10萬元，入庫前的挑選整理費用為7萬元；驗收入庫時發現數量短缺1%，經查屬於運輸途中的合理損耗。該批甲原材料實際單位成本為每噸（?）萬元。（297/99=3）
A. 2.6?B. 3.02?C. 2.44?D. 3.0
網校答案：D
網校解析：購入原材料的實際總成本＝260＋20＋10＋7＝297（萬元），實際入庫數量＝100×（1－1%）＝99（噸），該批原材料實際單位成本＝297/99＝3.0（萬元/噸）
（二）加工取得存貨的成本
1、委托外單位加工的存貨
委托加工物資
2、自行生產的存貨
制造費用
生產成本
1、委托加工完成存貨的實際成本
①發出加工材料的實際成本
借：委托加工物資
貸：原材料
②支付加工費、運輸費、裝卸費、保險費等費用
借：委托加工物資
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款 ?
③支付的增值稅
不能抵扣的：計入加工成本。
能抵扣的，計入應交稅費—應交增值稅（進項稅額）。
④支付的消費稅
收回後直接用於銷售的：支付的消費稅計入“委托加工物資”。（計成本）
收回後用於連續生產應稅消費品的，支付的消費稅計入“應交稅費—應交消費稅“（抵扣）。
例甲企業委托乙企業加工材料壹批（屬於應稅消費品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元（不含增值稅），消費稅稅率10%，材料加工完成並驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為13%。甲企業按實際成本核算原材料，賬務處理如下：
（1）發出委托加工材料
借：委托加工物資—乙企業 20 000
貸：原材料 ?20 000
（2）支付加工費和稅金
①企業收回加工後的材料用於連續生產應稅消費品的
借：委托加工物資—乙企業 7 000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）?910
—應交消費稅 3 000?
貸：銀行存款 10 910
②甲企業收回加工後的材料直接用於出售的（不高於受托方計稅價）
借：委托加工物資—乙企業 ?10 000
（7 000+ 3 000）
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）?910
貸：銀行存款 ? 10 910
（3）加工完成，收回委托加工材料
①甲企業收回加工後材料用於連續生產應稅消費品
借：原材料 ?27 000（20 000 +7 000）
貸：委托加工物資—乙企業 27 000
②甲企業收回加工後的材料直接用於出售（不高於受托方計稅價）
借：庫存商品 30 000（20 000+7 000+3 000）
貸：委托加工物資—乙企業 30 000
總結
（1）委托外單位加工完成的存貨，計入存貨成本包括：
①實際耗用的原材料或者半成品成本；
②加工費；
③運雜費；
④支付的收回後，以不高於受托方的計稅價格出售的應稅消費品的消費稅。
（2）支付的用於連續生產應稅消費品的消費稅，不計入存貨成本，應記入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方，用以抵減最終完工產品銷售時繳納的消費稅。
例-單選題甲公司向乙公司發出壹批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工成本壹批適用消費稅稅費為10%的應稅消費品，加工完成收回後，全部用於連續生產應稅消費品。甲公司和乙公司均系增值稅壹般納稅人，適用的增值稅均為13%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本（?）萬元。（30+6）（36+4）
A. 36?B. 39.6?
C. 40?D. 42.12
網校答案：A
網校解析：委托加工物資收回後用於繼續加工應稅消費品的，委托加工環節的消費稅是計入“應交稅費——?應交消費稅”的借方，不計入委托加工物資的成本，所以本題答案是36萬元（＝30+6）。
拓展如果收回後直接出售，或收回後用於非應稅消費品的再加工，則此委托加工物資成本＝30+6+［（30+6）÷（1-10%）］×10%＝40（萬元）。
2、自行生產的存貨
自行生產的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照壹定方法分配的制造費用。
制造費用是壹項間接生產成本，包括企業生產部門（如生產車間）管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料損耗、勞動保護費、車間固定資產的修理費、季節性和修理期間停工損失、為生產產品發生的符合資本化條件的借款費用、產品生產用的自行開發或外購的無形資產攤銷等。
自制的存貨?
（壹）驗收入庫商品：?
借：庫存商品
貸：生產成本—基本生產成本
（二）銷售商品結轉其銷售成本時：
借：主營業務成本
貸：庫存商品
（三）其他方式取得的存貨
1、投資者投入的存貨的成本
投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
借：原材料
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本
資本公積—資本溢價
2、通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合並等方式取得的存貨成本。（後續章節專題）
3、盤盈存貨的成本。按其重置成本作為入賬價值，並通過“待處理財產損溢”科目進行會計處理，按管理權限報經批準後，沖減當期管理費用。
（四）通過提供勞務取得的存貨
企業提供勞務取得存貨的，所發生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬於該存貨的間接費用，計入存貨成本。
（五）不計入存貨成本的相關費用
下列費用應在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：
（1）非正常消耗直接材料、直接人工和制造費用；
（2）倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下壹個生產階段所必需的倉儲費用）；
（3）不能歸屬於使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。
（4）企業采購用於廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益（銷售費用）。企業取得廣告營銷性質的服務比照該原則進行處理。
例-綜合題（節選）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為壹家從事貴金屬進口、加工生產及相關產品銷售的企業，其2×15年發生了下列交易或事項：
（2）為了進壹步樹立公司產品的品牌形象，甲公司2×15年聘請專業設計機構為本公司品牌設計了卡通形象擺件，並自市場上訂制後發放給經銷商供展示使用。為此，甲公司支付設計機構200萬元設計費（計入哪個會計科目？），***訂制黃金卡通形象擺件200件，訂制價為每件3.5萬元。2×15年11月，甲公司收到所訂制的擺件並在年底前派發給經銷商。
甲公司在將訂制的品牌卡通形象擺件發放給主要經銷商供其擺放宣傳後，按照雙方約定，後續不論經銷商是否退出，均不要求返還。
本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。
要求：說明甲公司2×15年應進行的會計處理並說明理由（包括應如何確認及相關理由，並編制會計分錄）。?
網校答案：事項（2）：甲公司對於品牌形象設計費及卡通擺件訂制費應當作為期間費用核算。
會計分錄：
支付設計費
借：銷售費用?200
貸：銀行存款?200
訂制卡通擺件
借：預付賬款?700
貸：銀行存款?700
取得擺件並派發給經銷商
借：銷售費用?700
貸：預付賬款?700
理由：對於發放給經銷商的黃金卡通形象擺件和設計費，因其主要目的在於推廣公司品牌，且無法證明未來期間可能帶來經濟利益流入，亦不會自經銷商收回，不符合資產的定義，應當作為當期銷售費用核算。?
例-單選題甲公司為制造企業，其在日常經營活動中發生的下列費用或損失，應當計入存貨成本的是（?）。
A.?倉庫保管人員的工資
B.?季節性停工期間發生的制造費用
C.?未使用管理用固定資產計提的折舊
D.?采購運輸過程中因自然災害發生的損失
網校答案：B
網校解析：倉庫保管人員的工資計入管理費用，不影響存貨成本；制造費用是壹項間接生產成本，影響存貨成本，選項B為正確選項；未使用管理用固定資產計提的折舊計入管理費用，不影響存貨成本；采購運輸過程中因自然災害發生的損失計入營業外支出，不影響存貨成本。
例-多選題下列各項中，應計入制造企業存貨成本的有（?）。
A.?進口原材料支付的關稅
B.?采購原材料發生的運輸費
C.?自然災害造成的原材料凈損失
D.?用於生產產品的固定資產修理期間的停工損失
網校答案：ABD
網校解析：選項C應計入營業外支出