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2022-2023年增值稅留抵退稅新政解讀
壹、關於留抵退稅新政的主[zhu]要內容
今年的留抵退稅新政有三大特點:
壹是聚焦“小微企業和重點支持行業”;
二是“增量留抵和存量留抵”並退;
三是“制度性、壹次性和階段性”安排並舉。
具體來[lai]說，新政主要包括兩大類:壹[yi]是小微企業留抵退稅政策，即在[zai]2022年對所有行業符合條件的小微企業，壹次性退[tui]還存量留抵稅額，並按月退還增量[liang]留抵稅額;二是制造業等行業留抵退稅政策，對“制造業”“科學研究和技術服務業”“電力、熱力、燃[ran]氣及水生產和供應業”“交通運輸、倉儲和郵政業”“軟件和信息技術服務業”“生態保護和環境治理業”六個[ge]行業符合[he]條件的企業，壹次性退還存量留抵[di]稅額，並按月全額退還增量留抵稅額。這裏著重說[shuo]明和強調五個問題:
第壹[yi]，將先進制造業按月退[tui]還增量留抵[di]稅額的政[zheng]策範圍擴大到[dao]所有小微企業和六個重點[dian]行業，並作為壹項長期性政策。
第二，對所有符合條件的小微企業和制造業等行業企業在2019年4月1日前形成的存量留抵稅額[e]予以退還。這項存量留抵退稅政策是壹次性政策。這裏的“壹次性”，是指納稅人在獲得存量留抵退稅後，將不再有存量留抵稅額。
第三，2019年開始實施[shi]的普遍性留抵退稅政策，設置了“連續六個月增量留抵稅額大於零，且第六個月不低於50萬元”的退稅門檻，此次對小微企業階段性取消這壹退稅門檻，14號公告第壹條中規定，執行期限為2022年12月31日前。
第四，小微企業和制造業等行業留抵退稅政策的適用主體不僅指企業，還包括按照壹般計稅方法計稅的個體工商戶。
第五，從政策分類及條件看，小微企業留抵退稅政策和制造業等行業留抵退稅政策的適用主體可能[neng]存[cun]在重疊[die]，也就是說，某個納稅人，比如制造業小[xiao]微企[qi]業，既可以適用小微企業留抵退[tui]稅政策，也可以適用制造業等行業留抵退稅政策，納稅[shui]人可以自主選擇適用，其政策實施的效[xiao]果是壹樣的。
二、關於留抵退稅新政[zheng]適用主體的確定
壹是關於[yu]制造業等六個行業的確定。對於適用制造業等六個行[xing]業留抵退稅政策納稅人的[de]確定，延續了此[ci]前先進制造業留抵退稅政策“從主”適用原則，按照納稅人的主營業務來判斷納稅人[ren]是[shi]否滿足行業相關條件[jian]，而非以納稅人登記的行業確定。也就是說，只要納稅人從事制造業等六個[ge]行業業務相應發生的增值稅銷售額合計占全部增值稅銷售額的比重超過50%，即[ji]符合制造業等六個行[xing]業的主體條件。這裏需要著重說明三個問題:
第壹，關於銷售額比重的計算區間。銷售額比重根據納稅人申請退稅前連續12個月的銷售額計算確定。需要大家註[zhu]意的是，在計算銷售額[e]占比時，計算公式[shi]的分子為六個行業項下增值稅銷[xiao]售額的合計數。第二，關於行業登記信息。對於納稅人[ren]六類收入占比超過50%，但納稅人[ren]登記的行業信息不屬於這六個行業的，特[te]別是六個行業中某類收入為該納稅人各類收入的最高值時，建議納稅人及時按規定辦理[li]行業登記信息變更。第三，關於先進制造業留抵退稅政策停止執行。在先進制造業增量留抵退稅政策擴大到制造業等六[lu]個行業，並對存量留抵稅額實施退稅後，制造業等六個行業留抵退稅政策已經完全[quan]覆蓋了此前的先進制造業增[zeng]量留抵退稅政策。因此，新政實施[shi]後，先進制造業增量留抵退稅政策同時[shi]停止執行。
二是關於企業規模的劃型標準。目前，相關部門對外公布的劃型標[biao]準主要有兩個:壹是由人民銀行等5部門發布的《金融業企業[ye]劃型標準規定》，按照“資產總額”這1項指標對金融業企業[ye]進行劃型;二是工信部等4部委發布的《中小企業劃型[xing]標準規定[ding]》，采用[yong]“營業收[shou]入”“資產總額”和“從業人員”三個指標[biao]中的壹個或兩個指標組合，分別對[dui]16類行業進行劃型。此外，還有“教育”“衛生”等[deng]6類行業未納入該劃型標準。
為切實[shi]保障留抵退[tui]稅政策落地[di]落實，堅持規範統壹和全覆蓋的原則，留抵退稅政策中采用了[liao]上述兩個標準中的“營業收入”和“資產總額[e]”兩個指標來確定企業規模。同時，對這兩個標準中未設置“營業收入”或“資產總額”指標的行業，以及未納入兩個標準劃型的[de]行業，明確劃型標準如下:微型企[qi]業標準為增值稅銷售額(年)100萬元以[yi]下(不含100萬元[yuan]);小型企業標準為增值稅銷售額(年)2000萬元以下(不含2000萬元);中型企業標準為增值稅銷售額(年)1億元以[yi]下(不含1億元)。
這裏著重強調三個問題:第壹，資產總額指標按照納稅人上壹會計年度年末值確定[ding]。第二，營業收入指標按照納稅人上壹會計年度增值稅銷售額確定[ding]。增[zeng]值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售[shou]額、納稅評[ping]估調整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額後的銷售額確定。第三，《中小企[qi]業劃型標準規定》在劃型[xing]指標的運用上，有的需要同時滿足兩個指標，有的只需要滿足其中壹個指標即可，納稅人應根據其所處[chu]不同國民經濟行[xing]業適用相應的劃型指標。
三、關於留抵退稅基本條件
2022年留抵退稅新政延續了先進制造業增量留抵退稅政策[ce]的基本退稅條件，即需要同時滿足以下四項條件:(1)納稅信用等級為A級或者B級;(2)申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或暴力開票增[zeng]值稅專用發票情形;(3)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上;(4)2019年4月1日起未享受即征[zheng]即退、先征後返(退)政策。
這裏需要說明三個問題:第壹，這四項條件對小微企業留抵[di]退稅政策和制造業等行業留抵退稅政策同樣適[shi]用;第二，這四項條件對增量留抵退稅和存量留抵退[tui]稅同樣[yang]適用;第三，新政出臺後，《財政部稅務總局海關總署關於深化增值稅改革有關政策[ce]的公告》(2019年第39號)規定的普遍性留抵退[tui]稅政策，即老政策繼續實施，相較於新政策，老[lao]政策除需同時符合[he]這四項條件外，仍需要滿足“連續六[lu]個月增量留抵稅[shui]額大於零，且第六個月不低於50萬元”的退稅[shui]門檻要求。
四、關於留[liu]抵退稅額的計算
壹是關於存量留抵稅額和增量留抵稅[shui]額。允許退還的留抵稅額，是以留抵稅額[e]的余額[e]為基礎進行計算的，留抵稅額包括增量留抵稅額和存[cun]量留抵稅額。
存量留抵稅額，是指留抵退稅制度實施[shi]前納稅人形成的留抵稅額。在確定存量[liang]留抵稅額時，以納稅人2019年[nian]3月底的期末留抵稅額為標準值。如果納稅人[ren]當期期末留抵稅額大於2019年3月底的期末留抵稅額，以2019年3月底數為[wei]存量留抵稅額。如果納稅人當期期末留抵稅額小於2019年3月底的期末留抵稅額，以納[na]稅人當期的期末留[liu]抵稅額為存量留抵稅額。需要註意的是，壹次性退還存量留[liu]抵稅額後，存量留抵稅額為零。
增量留抵稅額，是指[zhi]留抵退稅制度實[shi]施後，即2019年4月1日以後納稅人新[xin]增[zeng]加的留抵稅額。如前所述，如果納稅[shui]人當期的期末留抵稅[shui]額大於2019年[nian]3月[yue]底的[de]期末留抵稅額，則增加部分即為增量[liang]留抵稅額。需要註意的是，壹旦納稅[shui]人獲得存量留抵退稅後，不[bu]再需要[yao]與2019年3月底的期末留抵稅額進行比較，當期期末留抵稅額即為增量留抵稅額。
二是關於進項構成比例的規定。為簡化操作，減輕納稅[shui]人核算負擔，此次[ci]留抵退稅新政策不區分存量留抵退稅和增量留抵[di]退稅，均設置統壹的進項構成比例。同時，計算取數區間也與老政策相同，統壹設置[zhi]為2019年4月1日至申請退稅前。
需要說明的是，納入進項構成比例計算的扣稅憑[ping]證中，增加了帶有“增值稅專用發票”字樣[yang]全面數字化的電子發票和納入進項抵扣憑證範圍的收費公路通行費增值稅電子普通發票，作為進項[xiang]構成比例計算公式的分子，且這壹調整也同樣適用於繼續實施的老政策。
三是關於可退還的留抵稅額。以納稅人當期的增量留抵稅額或者存量留抵稅額，乘以進項構成比例[li]，即計算出納稅人當[dang]期[qi]可退還的增[zeng]量留抵稅額或者存量留抵稅[shui]額。
五、關於退稅申請時間
今年的留抵退稅[shui]新政策，區分增[zeng]量和存[cun]量[liang]，聚焦關鍵時間節點，實行梯次分步退稅。具體時間安排是:
(壹)關於增量留抵退稅。符[fu]合條件的小微[wei]企業和制造業等行業企業，均可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務機關按月申請退還增量留抵稅額。
(二)關於存量留抵退稅。微型企業、小[xiao]型企業、中型企業和大型企業，分別可以自2022年4月[yue]、5月、7月[yue]和10月納稅申報期起申請退還存量留抵稅額。
這裏需要強調說明以下幾[ji]個事項:
第壹，納稅人在申請留抵退稅前，應先完成[cheng]當期的增值稅納稅申報。
第二，留抵退稅申請時間的壹般規定[ding]是，納稅人應在增值稅納稅申報期內申請留抵退稅;同時，考慮到今年留抵退稅涉及[ji]眾多小微企[qi]業等市場主體，為更好地服務納稅[shui]人，2022年4-6月申請留抵退稅的時間已從納稅申報期內延長至每月的最[zui]後壹個工作日。自2022年7月[yue]開始，申請留抵退稅的時間恢復為增值稅納稅申報期內。
第三[san]，延長4-6月留抵退稅申請時間的規定，不僅適用[yong]於此[ci]次出臺的新[xin]政策，同時也適用於繼續實施的老政策。
第四，存量[liang]留[liu]抵退稅和增量留抵退稅申請時間存在壹定差異，為避免給納稅人造成不必要負擔，如果符合規[gui]定的退[tui]稅申請時間，納稅人可以同時申請存量留抵退稅和增量留抵退稅。比如，微型企業在2022年4月既可以申請存量[liang]留抵退稅，也可以[yi]申請增量留抵退稅，因此，微型企業在4月[yue]份完成當期[qi]增值稅納[na]稅申報後，只需要向主管稅務機關提交壹次退稅申請，即可同時申請存量留抵退稅和增量留抵退稅。
第五，上述時間為申請壹次性存量留抵退稅的起始時間，納稅[shui]人在當期未申請[qing]的，以後納稅申報期也可以按規定申請。比如，微型企業可以自2022年4月納稅申報期起申[shen]請存量留抵[di]退稅，如果4月份未申請，5月[yue]及[ji]以後也可以提出[chu]退稅申請。
六、與即征即退、先征後返(退)政策銜接
按照現[xian]行規定，納稅人不能同時適用留抵退稅政策和即征即退、先征後返(退)政策，也就是說，享受過即征即退、先征後返(退)的，不得申請留抵退稅;已獲得留抵退稅的，也不得再享受即征即退、先征後[hou]返(退)。此次留抵退稅力度加大後，可能有此前選擇享受即征即退、先[xian]征後返(退)的納稅人，希望重新選擇留抵退稅[shui];同時也有納稅人在申請留抵退稅[shui]時未[wei]考慮全面，也希望給予重新選擇享受即征即退、先征後返(退)的機會。
針對上述納稅人關切，14號公告明確[que]規定，納稅人可以在2022年10月31日前壹次性將已取得的留抵退稅款全部繳回後，按規定申請享受增值稅即征即退、先征後返(退)政策。納稅人自2019年4月[yue]1日起已享受增值稅即征即退[tui]、先征後返(退)政策的，可以在2022年10月31日前壹次性將已退還的增值稅即征即退、先[xian]征後返(退)稅款全部繳回後，按規定申[shen]請退還留抵稅額。
這裏需要強調的是，第壹，納稅人需在2022年10月31日前完成全部已退稅款的繳回。第二，納稅人必須在將需繳[zhuo]回的留抵[di]退稅款全部解繳入庫以後，才能轉入進[jin]項稅額繼續抵扣;未全部繳回入庫的，不得轉入繼[ji]續抵扣。
七[qi]、關於留抵退稅征管規定
2019年建立留抵退稅制度時，稅務總局配套制發了《稅務總局關於辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(稅務總局公告2019年第20號，以下簡[jian]稱20號公告)，對留抵退稅申[shen]請、受理[li]、審核、退庫等[deng]全環節流程相關征管事項進行了明確規定。此次出臺的留抵退稅政策，並未對現行退稅辦理流程作實質[zhi]性調整。分環節看，具體規定[ding]如下:
壹是關於納稅人申請留抵退稅環節。納稅人申請留抵退稅時，只需要提[ti]交壹張《退(抵)稅申請表》，這張申請表可以通過辦稅服務廳當面提交，也可以通過電子稅務局網上提交。結合新政策內容，《退(抵)稅申請表》的填報內容做了相應調整，增加了部分欄次，調整了部分欄次表述，同時，為便利納稅人申請退稅，各地[di]電子稅務局已實現《退(抵)稅申請表》中大部分數據的預填功能，納稅人也可以[yi]結合實際經營情況對預填內容進行修改，最後進行[xing]確認，即可提交退稅申請。
二是關於核準留抵退稅環節。稅務機[ji]關受理納稅人的留抵[di]退稅申請後，將按規定進行退[tui]稅[shui]審核，並根據不同情[qing]況出具審核結果。
第壹種情形是，納稅人符合全部退[tui]稅條件，且未發現任何風險疑點及未處理事項，準予留抵退稅。
第二種情形是，納稅人不符合留抵退稅的壹項或多項條件的，不予留抵退稅。
第三種情形是，雖然納稅人符合留抵退稅條件[jian]，但存在風險疑點[dian]或相關未處理事項的，將暫停辦理留抵退稅，並對相關風險疑點進行排查[zha]，對未處理事項進行處理。處理完畢後，再按規定繼續辦理留抵退[tui]稅。
三是關於開具稅收收入退還書環節。當稅務機關作出準予退稅的決定後，將相應開具稅收收入退還[huan]書，並發送給同級國庫部門。
四是關於稅款退庫環節。國庫部門收到稅務機關發送的稅收收入退還書後，按[an]規定進[jin]行退庫審核，審核通過後，將退稅款退付到納稅人指定的賬戶上
總部經濟園區的返稅退稅優惠?
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東[dong]部省份主要就是為了發展[zhan]經濟產業[ye]，創新未來，壹些重工業，輕化工，高[gao]新技術大都是以東部，中部為主，西南部分也是接收了大部分的重工業，國防工業，還有水電，水利方面的，西電東輸，南水北調，北煤南運等等，都是有著不同的歷史責任。
總部經濟園區就是為了平衡這個局面，它不需要實體[ti]搬遷，也不需要派遣人員，屬於註冊式招商引資即可享受到地方的[de]稅收優惠扶持，地方設立園區對於入駐的企業有返稅退稅獎勵扶持，針對增值稅與所得稅返還地方留存上80%，多交多返，當月納稅，次月[yue]返還。
壹級留存園區內，增[zeng]值稅地方留存是[shi]50%，上交中央財政是50%，所得稅地方留存是40%，上交60%，企業壹年納稅在[zai]100萬[wan]左右，可以節[jie]省稅收支出30萬左右，不會改變原有企業的經營方式，也不需要企業搬遷，可以幫助到企業實實在在[zai]的節稅，而且[qie]地方也能夠得到壹定發展。
2023年註冊公司稅收優惠政策有哪些?
壹.2023年實施新的組合式稅費支持政策，堅持階段性措施和制度性安排相結合，減稅與退稅並舉，主要圍[wei]繞退稅、減稅、緩稅政策進行相應扶持。內容解讀如下;
1.2021.10.1號起，住房租賃企業向個[ge]人註冊住房可以選擇適用建議[yi]計稅方式，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增[zeng]值稅。
2.小規模納稅人季度銷售額不超過45萬免增值稅，調整為年開票額不超[chao]過500萬，免交增值稅，增值稅免了相當