誠信就是誠實守信，就是用“自己的誠實”換取“別人的信任”。壹個主體長期誠實守信，就會形成自己的公信力。誠實和信譽是兩個等價的概念(王善平，2002)。同樣，會計誠信是指隨著經濟發展對會計信息要求的不斷提高，以及會計界對社會的承諾。即以誠實守信的態度保證會計信息的真實性和相關性。本文在已有成果的基礎上，對會計誠信的成因及治理進行了探討。
壹，會計誠信缺失的原因
(壹)會計誠信問題的表面原因
美國的壹系列財務醜聞表明，各大會計公司為了咨詢費可以默許公司或者幫助公司造假，獨立董事不獨立，為了自己的利益默許經營者的欺詐行為，不顧小股東的利益；在我國，鄭公司前後三年利用虛假提取、回扣、費用掛帳、無端降低成本、費用跨期核算等手段，虛增利潤14390萬元。瓊民源、大慶聯誼、銀廣廈等證券市場欺詐案均涉及註冊會計師和註冊會計師事務所。從這壹系列案件可以看出，會計人員職業道德和誠信的喪失已經成為壹個不可忽視的大問題。調查顯示，只有16.87%的會計人員認為在會計人員與單位負責人意見不壹致時應堅持原則，38%的會計人員在會計信息失真方面主動建言並配合造假行為。(韓，郝景昭，2002)因此，會計人員道德素質低下是會計誠信缺失的重要原因。會計人員的培訓只註重技術教學而不註重道德教育，這是會計人員道德素質低下的另壹個重要原因。
會計教育重技術輕道德。會計人員道德素質低只是會計誠信缺失的表面原因，但不能認為不重要。在相同的制度安排和相同的背景下，不同的會計人員會有不同的選擇。就像上面說的調查，畢竟有些會計能堅持原則，“不做假賬”。
(二)會計誠信問題的深層原因
僅僅從表面上尋找會計誠信缺失的原因是遠遠不夠的。要從制度安排層面解決會計造假和審計失敗引發的會計失信危機，必須找出深層次的原因(制度原因)。事實上，會計舞弊和審計失敗是由人的有限理性和制度安排的不合理造成的。這裏不討論人的有限理性，只從制度方面分析。
1，系統本身的缺陷。法制越完善，不講誠信的成本就越大，人們就會越講誠信(張，2002)。這個結論也適用於會計系統。會計制度的不合理性和會計制度本身的有效性是會計誠信形成的基礎。下面將從我國會計制度的制定機構和程序(以會計準則為例)、會計制度和相關層面尋找會計誠信缺失的原因。
實證研究表明，會計準則不僅是壹種技術手段，還會產生經濟後果，會計準則的制定也是壹種政治程序。所以壹個標準的出臺，是綜合各種力量的結果。如果壹個標準的制定沒有經過dueprocess，就很難達到各利益群體“均衡滿意”的結果，從而增加了不能從標準中受益的群體違反標準的可能性，會計誠信問題就可能出現。這對會計準則制定機構提出了要求，即獨立性和廣泛的代表性。獨立性是指準則制定機構不應被少數利益集團所控制，而是根據財務會計的概念框架，獨立制定科學、公允、合理的會計準則；廣泛代表性是指機構成員要能代表最廣泛的利益群體的利益，讓各方都能參與到這個規則的博弈過程中。我國會計準則由財政部會計司制定，是典型的政府機構。這種政府主導的準則制定模式與我國國有企業的主導地位和會計職業的不發達是相適應的，但也應該看到它的不合理性:隨著市場經濟的不斷發展和產權多元化趨勢的日益增強，政府主導的準則制定機構也應該吸收更多的外資企業、中外合資企業和民營企業的代表。此外，目前參與準則制定的多為高校剛畢業的“學者”(劉峰，1996)，對會計實踐經驗的感性認識不足，容易出現準則與實踐脫節的現象。壹方面，我國會計準則形成過程的“隱蔽性”和缺乏社會各界的參與，必然影響會計準則的普遍可接受性和合理性。當企業和利益集團在制定階段無法保護自身利益時，他們會在事後(即實施過程中)為了自身利益最大化而違背誠信原則。另壹方面，這種標準制定過程實際上並沒有為社會多元利益集團(包括政府)提供重復博弈的機制。這是聲譽機制發揮作用的條件之壹(張，2002)。
要使當事人的不誠信行為被及時發現，有效的信息傳遞機制是關鍵，這取決於兩個因素:壹是市場的完善，二是註冊會計師的監督作用。市場機制越完善，信息不對稱就越少，信息傳遞就越順暢。但市場機制不可能達到理想完美的狀態，需要設立第二個因素來克服第壹個因素造成的信息不對稱。雖然不能完全消除信息不對稱，但可以有效抑制這種現象的發生。目前，由於制度的缺陷，中國的審計公司無法保持其獨立性。例如，在1998年之前，中國的大多數會計師事務所都是由政府運營的，這使得它們很容易受到政府的幹預。此外，會計師事務所的治理結構也有很大的弊端。導致審計公司缺乏誠信造假的積極性，企業為了達到自己的目的，不惜犧牲“會計誠信”，與註冊會計師事務所串通產生“內幕信息”，無法形成社會與企業之間有效的信息傳遞機制。當管理者作為理性經濟人的不誠信行為由於信息傳遞機制的問題不能被委托人或監管機構及時發現，其違規行為不能得到有效監督時，管理者必然會違反會計誠信，實現自身利益最大化。
社會存在決定社會意識，“會計誠信”作為人與人之間的承諾——誠實信用，屬於社會意識的範疇。作為壹種社會存在，現行會計制度(正式或非正式)的安排將決定會計誠信，這涉及到會計制度本身的有效性。因為合理有效的會計制度將在很大程度上決定會計誠信水平。在既定的制度安排下，只有在有助於謀取利益的情況下，誠信才能真正建立在誠信的基礎上(陳馨荃，2002)。這就要求會計制度安排建立在利益導向的基礎上，即在遵守會計法規時，不僅可以提高誠信，還可以提高自身無形資產的價值，使不守法帶來的收益小於守法帶來的收益。
2.會計制度的實施。(1)發展中國股市的主要目的之壹是為國有企業融資。壹個地區經濟的發展水平和程度受到當地政府的高度關註，而中國大型國有企業的發展很大程度上決定了壹個地區經濟的全局。因此，各級政府都會盡力為當地企業上市融資出謀劃策，因為整合資金壹方面可能幫助貧困企業擺脫困境；另壹方面，大量資金的註入會增強當地經濟的活力指數。但在目前的情況下，每年上市的公司數量是有限的，中央政府和地方政府博弈的結果將是上市配額制的實施，這將進壹步推動地方政府對企業上市的幹預，甚至不惜為擬上市企業註入血液。如宜昌市在“美猴王”上市期間，為“福利”撥款500萬元。政府幹預的表現是縱容企業管理層和大股東做假賬、創造利益的行為，默許註冊會計造假甚至指使其造假。地方政府從公平市場秩序的維護者、最廣大人民利益的代表，變成了會計造假的幕後使者。中國監管上市公司的另壹個部門是證監會，實際上是政府職能部門。壹方面，它不希望虛假會計信息上市，因為虛假會計信息引發的資本市場危機是其工作失誤的表現；另壹方面，要貫徹中央的主要方針政策(劉峰，2002)。證監會的這種困境，使其無法很好地履行監管義務，在維護廣大中小股東利益和執行中央政策上，容易“壹邊倒”。政府監管的失效、社會監管的薄弱、企業內部監管的薄弱，使得理性經濟人更加“理性”，懂得用“誠信成本”來換取經濟利益。
(2)對違規上市公司的懲罰機制不合理、不充分也是良好的會計誠信難以形成的重要原因。壹方面，當事人沒有受到嚴厲的處罰。在對鄭舞弊案的處理中，僅給予董事長、總經理及參與舞弊的註冊會計師等12人行政處罰。據《財經》雜誌統計，自1981年以來，只有約10名會計因為作弊被取消該職業資格。另壹方面，處罰範圍不夠。大量上市公司造假案件都與當地政府的默許和幕後指使有關。但從目前的情況來看，有多少參與造假的政府官員承擔了相應的責任，受到了相應的處罰？
3.公司治理結構的缺陷嚴重制約了我國上市公司會計信息質量的進壹步提高。會計公信力低的根本原因是我國現行企業制度的缺陷。由於眾所周知的原因，我國大多數上市公司都是由國有企業改制而來。由於重組不徹底，上市公司未能建立有效的約束機制，公司治理存在突出問題。
二，會計誠信問題的根源
市場經濟發展程度越高，不確定性越大，用正式契約(制度)綜合調節社會各方面的成本就越大，非正式契約作為替代品的作用就越大。但非正式契約履行的基礎是誠信。所以，市場經濟越發展，對誠信的要求就越高。從這個意義上說，市場經濟也是壹種誠信經濟。為了跟上市場經濟的發展，必須使社會意識形態和政治上層建築的發展與市場經濟的發展同步。換句話說，當經濟、社會意識形態和政治上層建築的發展完全同步均衡時，誠信將不再是問題。所以，從這個意義上說，誠信(會計誠信)的根源是社會政治經濟文化發展的不平衡。不可能使社會經濟、政治、文化完全均衡發展，所以嚴格意義上的誠信只是壹種理想狀態，我們日常所講的誠信社會是有壹個“誠信”度的。即僅限於維護正常的市場經濟秩序。目前我國政治體制改革落後，人們頭腦中還存在大量計劃經濟和封建主義的殘余，而市場經濟卻在堅定不移地前進，社會經濟政治文化發展的不平衡尤為突出，導致誠信缺失(會計誠信只是其中比較突出的壹個方面)。因此，會計誠信的治理絕不能建立在會計誠信的基礎上，而必須放在整個社會和整個市場經濟體系中考慮和治理。
三、治理對策
與會計誠信缺失的原因相對應，其治理也應該從五個不同的層面入手。
首先，加強會計人員的誠信教育和職業道德建設。⑥會計誠信教育要從課堂抓起，註重對即將走上會計崗位人員的教育，註重對已經從事會計工作人員誠信素質的培養，營造會計誠信氛圍，培育會計誠信精神，塑造企業誠信形象，打造會計誠信品牌。在進行誠信教育的同時，要註重會計職業道德建設，建立必要的會計職業道德規範，由“良心主導”向“規範為本”的會計職業道德模式轉變(田坤如，蘇亮，2002)。另壹方面，推行信息檔案制度，形成良好的社會誠信和輿論氛圍，建立單位領導和會計人員個人信息檔案，並向全社會公開。對於信譽嚴重不良者，嚴禁各單位聘用，從而促使單位和個人珍惜信譽。不僅如此，還要使我國逐步形成良好的誠信輿論氛圍。大家都鄙視造假者，讓造假者成為“過街老鼠”。這種輿論氛圍的監督是市場經濟良性運行的基礎。
其次，加強會計制度建設。會計制度建設包括會計制度本身和會計制度的實施。在前面，我們分析了會計制度本身的有效性對會計誠信有著根本性的影響，但是在中國，相比較而言，會計制度的執行更為突出。加快會計準則的研究和制定，壓縮虛假會計信息的展示空間。第壹，完善會計準則和會計制度，減少粉飾財務報告的空間。會計準則和會計制度彈性過大是粉飾財務報告的重要前提。因此，為防止財務報告被粉飾，應完善會計準則和會計制度，包括:適當調整會計準則和會計制度遵循的基本原則。(1)提高會計信息的可靠性是首要目標。眾所周知，可靠性和相關性是會計信息的兩個重要質量特征。可靠性和相關性哪個更重要，壹直是個有爭議的話題。但是，從我國的現實情況來看，如果壹味強調借鑒國際慣例，壹味註重會計信息的相關性，可能會加劇粉飾財務報告的嚴重性。因此，當前會計信息的可靠性更為重要，這是我們在審視了我國近年來嚴重的會計信息失真後得出的結論。(2)正確處理統壹性和靈活性的關系。為了在壹定程度上減少粉飾財務報告的可能性，我們應該減少公司會計可供選擇的方案，尤其是收入和費用的確認和計量原則應該盡可能明確和規範。同時，如果會計準則和會計制度過於強調統壹性，不給會計人員適當的職業判斷空間，會計信息質量也會受到影響。所以在強調團結的同時，也需要考慮如何保持壹定的靈活性。二是規範我國特別是上市公司容易出現的信息披露問題。信息披露主要存在兩個問題:第壹是信息披露的不主動性。上市公司總是抱著可以少披露會計信息就不披露的心態，而不是把它作為自己應該主動承擔的義務，股東應該獲得的權利。這種認識上的偏差導致了信息披露的不主動性，包括中期報告披露的隨意性和定期報告披露的滯後性。150家上市公司中，有87家上市公司未履行重大事項披露義務。二是信息披露的虛假性。這是目前我國上市公司信息披露中最嚴重、危害最大的問題:(1)虛增利潤；(2)未披露募集資金使用情況；(三)披露虛假或者誤導性信息；(4)盈利預測有欺詐性。要從根本上解決公司信息披露問題，必須加強公司治理，強化監事會等監督機構的職能和作用。為了減少會計舞弊的發生，審計人員、公司管理層和財務人員必須建立合作關系，創造沒有虛假財務申報的環境，提高各級財務機構負責人的反舞弊意識，對本單位會計信息的真實披露承擔法律責任。公司虛增利潤，給投資者造成經濟損失的，應當承擔經濟賠償責任。
第三，要保證會計信息傳導機制的有效性，必須加強對中介服務機構的管理。解決會計制度和中介服務方面的問題，可以從以下兩個方面入手:(1)將地方政府和相關監管機構(如證監會)納入責任主體，使其對自身的造假責任和監管失職負責。(2)建立民事賠償制度。從中國證監會對違法公司的處理來看，以行政處罰為主，刑事處罰和民事賠償為輔的方式是不合理的。在發達的市場經濟國家，尤其是美國，使證券違法的不是行政訴訟或行政處罰，而是小股東要求民事損害賠償而提起的民事訴訟(唐立斌，2002)。民事賠償制度的建立可以增加管理機關和中介機構違規的成本對其收益的影響，從而降低其違規的動機。
第四，完善公司治理結構。公司治理是保證會計信息質量的內部制度安排，因此有必要建立和完善公司治理結構。首先，要切實建立政企分開、產權清晰、權責明確、管理科學的現代企業制度，增強股東和其他財務信息需求者參與監控的動力和能力，這包括完善董事會、建立審計委員會、建立股東對經理層的強約束、建立董事會與經理層的契約式委托代理關系等措施。其次，完善業績評價機制，應考慮增加壹些與企業持續經營能力相關的非財務會計指標，使代理人利益與企業目標約束掛鉤；三是改變防止管理者短期行為的激勵措施，即將長期績效薪酬與短期薪酬支付分開；第四，通過股權結構的調整，分散大股東的股份，增加股份之間的相互制衡，解決“壹股獨大”的問題；第五，建立和完善獨立董事制度，強化董事會內控機制，切實維護中小股東利益；第六，完善公司內部會計控制制度，規範公司財務行為。
第五，從誠信的根源入手，營造誠信的社會氛圍。誠信的根源在於社會、經濟、政治、文化發展的不平衡。因此，會計誠信的治理也要從上層建築和意識形態的角度進行，這涉及到政治體制的改革、法律制度的完善和適應社會主義市場經濟的意識形態的培育，這必然是壹個艱巨而漫長的過程。
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