財會[2003]27號
財政部於二零零三年九月二十五日發布。
裝飾公司的企業會計
壹個裝修企業可以按照建築企業會計制度進行核算。
二、新辦企業，要設立戶口。建賬:根據施工企業會計制度的要求，確定賬簿的種類、格式、內容和登記方法，設置總賬、明細賬、日記賬和備查賬。
(壹)設置總賬
1.按照壹級會計科目(也稱總賬科目)設置的賬簿，用於對企業所有經濟業務進行分類登記，提供資產、負債、所有者權益、費用、收入、利潤等壹般會計數據。
2.總賬的格式為三欄式，外部形式壹般應為自定義賬簿。
(2)設置明細賬
1.明細賬通常根據總分類賬的明細賬戶設置，用於對某壹類經濟業務進行分類登記，提供相關的明細核算數據。
2.明細賬的格式主要有三欄式、數量金額式和多欄式。企業應根據財產物資管理的需要選擇明細賬的格式。
3.明細分類賬的外部形式壹般是活頁本。明細賬采用活頁本，主要是使用方便，便於重新整理賬頁和記賬人員分工，但活頁本的賬頁容易丟失，隨意更換。因此，使用時要按順序編號裝訂成冊，妥善保管。
(3)建立壹個日誌
1.日記賬又稱序時賬，是按照經濟業務發生的時間順序逐筆登記的賬簿。根據財政部《會計基礎工作規範》的規定，各單位應設置現金賬簿和存款日記賬，每日對現金和銀行存款的收入、支付和余額進行核對和監督。
2.現金簿和存款日記賬
(1)現金簿和存款日記賬中的賬頁壹般采用三欄式，即借方欄、貸方欄和余額欄。
(2)賬簿的外部形式必須定制。現金和銀行存款是企業流動性最強的資產。為了保證賬簿的安全和完整，財政部《會計基礎工作規範》第五十七條規定:“現金賬簿和存款日記賬必須采用定制賬簿。不得用銀行對賬單或其他方法代替日記賬。”
三、會計科目
第四，註意成本費用的歸集和分配
成本由項目建設主體核算。施工過程中發生的各項費用，應按成本核算對象和成本項目歸集。成本項目壹般應包括:(1)人工費；(2)材料成本；(3)機械使用費；(4)其他直接費用；(5)間接費用(指企業各施工單位如工程部、施工隊、工區等為組織和管理施工生產活動而發生的費用)。其中，直接費用如人工費、材料費、機械使用費等直接費用直接計入相關項目成本，間接費用可先在本科目設置“間接費用”明細科目核算，月末再按壹定的分配標準分配到相關項目成本。月末余額為未完工程的實際成本。
動詞 （verb的縮寫）涉及的稅收:
(1)營業稅
營業稅應納稅額=應稅營業額*適用稅率，稅率:3%
(2)城市維護建設稅:
應納城市維護建設稅=營業稅*適用稅率，稅率為7%、5%、1%。
(3)教育費附加:
應交教育費附加=應交營業稅*適用稅率，稅率:3%
(4)印花稅稅率
1，財產租賃合同、倉儲合同、財產保險合同，適用稅率為千分之壹；
2、來料加工合同、建築工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移憑證，稅率為萬分之五；
3、購銷合同、建築安裝工程合同、技術合同，稅率為萬分之三；
4.借款合同，稅率為0.5‰；
5.記錄資金的賬簿，加蓋“實收資本”和“資本公積”合計金額的萬分之五；
6、營業帳冊、權利、執照照片，按定額貼花五元。
(5)財產稅:
(1)從價計征:年應納稅額=應稅財產原值×(1-扣除比例)× 1.2%。
(2)來自租金:年應納稅額=租金收入×12%。
(6)土地使用稅:
城鎮土地使用稅采用固定稅率，即采用差別稅率，按大中小城市、縣城、建制鎮、工礦區規定土地使用稅每平方米每年應納稅額。具體標準如下:
(1)大城市0.5元到10元。
(2)中等城市0.4元至8元。
(3)小城市0.3元至6元。
(4)縣城、建制鎮、工礦區0.2元至4元。
年應納稅額=實際占用的應稅土地面積(平方米)*適用稅額
(七)企業所得稅的範圍:年度收入總額減去允許扣除的項目金額後的余額。
年應納所得稅=年應納稅所得額*適用稅率
(8)個人所得稅:
工程造價中費用的歸集與分配。
工程建造過程中發生的直接費用，通過“工程建造-合同成本”科目核算。本科目按施工項目確定成本核算對象，進行輔助核算，並按成本項目進行明細核算。
壹般以獨立工程合同確定的項目為成本核算對象；在同壹個施工現場，同壹個項目部管理，項目的開工和竣工時間相差不大，兩個或兩個以上的項目也可以合並確定成本核算對象。成本項目主要包括:人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費、分包費。
工程施工過程中發生的間接費用，用“施工間接費用”科目核算。如果有多個項目，應該在它們之間進行分配。
主要會計分錄:
1.材料成本
領用的自購材料根據領料單或出庫單等單據計入合同成本中的材料成本。
借:工程建設-合同成本-材料成本
貸款:原材料
2.勞動力成本
根據工資表，發生的工資和計提的福利費計入合同成本中的人工費。
借:工程建設-合同成本-人工成本
貸款:應付工資
貸款:應付福利費
3.分包項目成本
(1)工程預付款
合同協議書中約定的預付款應計入“應付賬款——應付分包款”科目。
借:應付賬款-應付分包合同款項
貸款:銀行存款
(2)工程款結算
根據與分包商確認的結算通知，確認應付工程款。
借:工程施工-合同成本-分包工程成本
貸款:應付賬款-應付分包合同款
(3)進度款的支付:
當支付已結算的款項時，
借:應付賬款-應付分包合同款項
貸款:銀行存款
4.機械運行和機械使用費
(1)使用自有施工機械和運輸設備對承包工程進行機械作業所發生的人工費、燃料動力費、折舊費和修理費、其他直接費、間接費和其他費用，計入“機械作業-承包工程”明細科目。機械作業科目應遵循“工程建造-合同成本”的核算原則。
借:機械作業-承包工程
貸款:銀行存款
應付賬款
累計折舊…..
月底分配給項目建設主體。
借:工程建設-合同成本-機械使用費
貸款:機械作業-承包工程
(2)上述機械作業費用在本單位承包的工程中發生的金額較小的，也可以直接計入工程建設科目中的機械使用費。
借:工程建設-合同成本-機械使用費
貸款:銀行存款
應付賬款
應付工資
累積折舊...
(3)從其他單位或企業其他內部獨立核算的機械站租賃施工機械，支付或承擔的機械租賃費直接記入“工程施工”科目。
借:工程建設-合同成本-機械使用費
貸款:銀行存款
應付賬款(與外部單位)
其他應收款-公司間交易(業務結算)(對於有獨立核算單位的業務)
5.其他直接費用
如設計和技術援助費、施工現場材料二次搬運費、生產工具和用具使用費、臨時設施攤銷、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程交付費、場地清理費、水電費等。，計入其他直接費用。
借:工程建設-合同成本-其他直接費。
貸款:銀行存款
應付賬款——應付工程款、應付貨款等。
臨時設施攤銷
6.建築間接成本
(1)項目部的工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊及修理費、材料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排汙費等費用應先計入“建造工程間接費用”。
借:間接建築成本
貸款:銀行存款
累積折舊
應付工資
應付福利基金...
2)月末，應將建造工程的間接成本轉入建造成本中的間接成本賬戶。如果是多個項目，就要按照壹定的比例分攤。
借:工程施工-合同成本-施工管理費
貸款:間接建築成本
(4)營業收入、成本和稅金
每月根據確認的產值確認收入，年終根據確認的金額確認年度收入，並對年度其他月份進行適當調整。產值確認後，確認合同毛利，記入“工程施工-合同毛利”科目，“主營業務收入”與“工程施工-合同毛利”的差額記入主營業務成本科目。參照新的《建築企業會計核算辦法》
1.每月根據確認的產值確認收入，結轉成本。
借方:主營業務成本
工程建設-合同毛利
貸款:主營業務收入
2.年終根據工程部核實的項目調整收入和成本(負數減少)。
借方:主營業務成本
工程建設-合同毛利
貸款:主營業務收入
3.項目完工後，根據決算文件，扣除以前年度確認的收入和成本後，確認當期的收入和成本。
借方:主營業務成本
工程建設-合同毛利
貸款:主營業務收入
4.計算每個期間應繳納的稅款和附加費。
借:主營業務稅金及附加
貸:應交稅費——應交營業稅、應交城建稅等。
其他應付款-應付教育費附加等。
(5)工程結算參照新的《建築企業會計辦法》執行。
(六)工程決算
工程竣工決算後，工程結算賬戶和工程建設賬戶應當相互抵銷。抵銷後，工程建設賬戶和工程結算賬戶余額為零。
借:項目結算
貸款:建築合同成本
工程建設-合同毛利
壹、會計系統定期記賬(權責發生制):
(1)已發生的工程費用包括貸款、建造貸款、材料和費用。
⑵確認收入(按完工進度)計入借方:主營業務成本貸:主營業務收入，
差額計入貸款/貸款項目建造-合同毛利、
(3)按合同結算計入借方:應收賬款-XX貸:工程結算，
(4)竣工後計入貸款:工程結算貸款:工程建設，
5.分批收到的工程款計入借方:銀行/現金貸款:應收賬款-XX。
二、軟件簡化記賬(收付實現制):
(1)已發生的工程費用包括貸款、建造貸款、材料和費用。
⑵完工後計入借款:主營業務成本借款:工程建設。
(3)分批收到工程款。
1.開票時:計入借方:應收賬款貸方:收入。
2.收到的款項記入借方:銀行/現金貸款:應收賬款。
三、簡化去除應收賬款直接入賬借記:銀行/現金貸款:收入。
(4)結轉項目毛利計入借:收益貸:成本，
差額計入借/貸:項目利潤。
論“工程結算”與“工程施工”:
1.裝修企業有“工程施工”科目收取直接制造費用。取得工程收入時，結轉至“主營業務成本——工程結算成本”科目。結轉收入和主營業務成本-工程結算成本至本年利潤的借方。
發票1確認收入。
借方:銀行存款
貸款:主營業務收入-工程結算收入
結轉項目同時施工
借:主營業務成本-工程結算成本
貸款:建築-人工成本(材料成本、機械成本)
然後結轉損益。
借方:本年利潤
貸款:主營業務成本-工程結算成本
借方:主營業務收入-工程結算收入
貸款:本年利潤
2.工程結算>工程施工，資產負債表中預付賬款的差額反應-貸方；
工程結算
工程建設和工程結算不能設置為月末自動結轉。但工程完工時，工程結算=工程施工，兩個科目余額對沖，在建工程期末核算。
工程建設-合同毛利是工程建設科目下與合同成本相等的科目。賬戶月份方向為借方。
當妳不確認當期的收入和成本時，如果有差異，就會產生合同毛利。如果當期確認的毛利為正，則借記合同毛利，否則貸記合同毛利。
項目完成後，妳可以通過這個科目看到整個項目從開工到竣工的毛利。
3.工程建設
壹、核算企業(施工承包商)的實際合同成本和毛利。
二、本科目可根據建造合同，分別“合同成本”、“間接費用”和“合同毛利”進行明細核算。
三、工程建設的主要會計處理。
(壹)企業在合同施工過程中發生的人工費、材料費、機械使用費和其他直接費用，如工地材料二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設施折舊費等。，借記本科目(合同成本)，貸記“應付職工薪酬”、“原材料”等科目。建設和生產單位管理人員工資、固定資產折舊費、財產保險費、工程保修費、排汙費等間接費用。應借記本科目(間接費用)，貸記“累計折舊”、“銀行存款”等科目。
期末(月)將分配的間接成本計入相關合同成本，借記本科目(合同成本)，貸記本科目(間接成本)。
(2)確認合同收入和合同費用時，借記“主營業務成本”科目，貸記“主營業務收入”科目，根據差額借記或貸記本科目(合同毛利)。
(三)合同完成時，應將本科目余額與相關工程施工合同的“工程結算”科目進行套期，借記“工程結算”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業未完成的建造合同成本和合同毛利。
工程結算
壹、科目核算企業(施工承包商)根據施工合同與業主結算的累計金額。
二、本科目可根據建造合同進行明細核算。
三、企業向業主進行工程價款結算時，根據結算金額，借記“應收賬款”等科目，貸記本科目。
合同完成時，將本科目余額與相關工程建造合同的“工程建造”科目進行套期，借記本科目，貸記“工程建造”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業未完成的建造合同已結算的累計金額。
期末在建工程余額與工程結算賬戶余額之間的差額，如果為正，則表明款項已經支付完畢且尚未結算，在資產負債表的存貨項目中列示；如果是負數，說明未完工程已經結算，並在資產負債表的預付款項項目中列示。
【例題】某施工企業簽訂總金額為500萬元的固定成本合同承攬某工程，合同完工進度按累計實際合同成本占預計合同總成本的比例確定。該項目於2005年6月5438+10月開始，預計於2007年2月完成。預計工程總造價450萬元。其他相關信息見表1:
為簡化起見，會計分錄以匯總數反映，與稅務業務相關的會計分錄省略。2005年的會計處理如下:
(1)登記實際合同成本:
借:工程建設-合同造價1350000。
貸款:原材料、應付員工工資、機械操作等。1350000.
(2)登記已結算的合同價格:
借方:應收賬款1400000
貸款:工程結算1400000。
(3)登記實際收到的合同價格:
借方:銀行存款1400000。
貸:應收賬款1400000
(4)確認和計量當年的收入和費用，並登記:完成進度= 135/(135+315)= 30%；確認合同收入= 500× 30% = 150(萬元)；確認的合同成本=(135+315)×30% = 135(萬元)；確認毛利= 150-135 = 15(萬元)。
借:工程建設-合同毛利150000。
主營業務成本1350000
貸款:主營業務收入1500000。
2006年的會計處理如下:
(1)登記實際合同成本:
借:工程建設-合同造價1620000。
貸款:原材料、應付員工工資、機械操作等。1620000.
(2)登記已結算的合同價格:
借:應收賬款250萬。
貸款:工程結算250萬元。
(3)登記實際收到的合同價格:
借方:銀行存款1800000。
貸:應收賬款1800000
(4)確認和計量當年的收入和費用，並登記:完成進度= 297/(297+153)= 66%；確認合同收入= 500× 66%-150 = 180(萬元)；確認合同費=(297+153)×66%-135 = 162(萬元)；確認毛利= 180-162 = 18(萬元)。
借:工程建設-合同毛利180000。
主營業務成本1620000
貸款:主營業務收入1800000。
2007年的會計處理如下:
(1)登記實際合同成本:
借:工程建設-合同造價1630000。
貸款:原材料、應付員工工資、機械操作等。1630000.
(2)登記已結算的合同價格:
借方:應收賬款1100000。
貸款:工程結算1100000。
(3)登記實際收到的合同價格:
借方:銀行存款1800000。
貸:應收賬款1800000
(4)確認和計量當年的收入和費用，並進行登記:確認合同收入= 500-(150+180)= 170(萬元)；確認的合同成本= 460-(135+162)= 163(萬元)；確認毛利= 170-163 = 7(萬元)。
借:項目施工-合同毛利7萬元。
主營業務成本1630000
貸款:主營業務收入1700000。
(5)5438年6月+2007年2月工程完工時，應套期“32期工程”和“工程結算”余額:
借:工程結算500萬元。
貸款:工程建設-合同造價4600000元。
工程施工-合同毛利40萬元。
壹、賬務處理中的問題
(壹)收入和費用已經確認，但合同成本尚未轉出。除最近壹年外，在確認主營業務收入和主營業務成本的同時，對應的存貨成本(工程施工-合同成本)尚未轉出。如2005年主營業務收入65，438+0.5萬元，主營業務成本65，438+0.35萬元未轉出(工程建設-合同成本)。2005年該項目雖未完工，但在確認收入和費用的同時，已完工部分的所有權已經轉移。存貨(工程施工-合同成本)的所有權應屬於業主，施工企業存貨成本(工程施工-合同成本)的余額應為o。
(二)存貨金額不真實，相關報表項目計算不易理解。根據《建築業企業會計核算辦法》，在資產負債表的存貨項目下，增設“其中:已完工但未結算”項目，根據在建工程施工合同中“工程施工”減去“工程結算”的余額填列。比如2005年這壹項是10。在資產負債表的“預收賬款”項目下，增設“已結算的未完工程”項目，根據與在建工程合同相關的“工程結算”余額與“工程施工”余額的差額填列。如2006年該項為60萬元(390-330元)，反映施工企業已結算在建工程施工合同的尾款。這裏的工程建設賬戶余額由合同成本和工程毛利兩部分組成，而工程毛利明細賬戶是確認收入時的主營業務收入與主營業務成本的差額，在會計上只起到平衡和過渡的作用，而不是存貨，是從不同性質的合同成本和工程毛利余額之和中減去的。另外，也是“工程結算”科目余額與“工程施工”科目余額的差額。“工程結算”科目余額大於“工程施工”科目余額時，填在“存貨”項下，令人費解。
二、會計處理的改進建議
(壹)會計核算的改進
根據權責發生制，在每期期末確認收入和費用時，應轉出相應的存貨成本，而不是將“工程施工”和“工程結算”的余額套期至整個工程完工的最後壹期期末，轉出相應的存貨成本。如2005年確認收入和費用654.38+0.50萬元時，轉出“工程建設”余額沖減工程結算，即工程結算借記654.38+0.50，工程建設貸記654.38+0.50(其中合同成本654.38)類似，2006年在確認收入654.38+0.80萬的同時 “工程建設”余額轉出654.38+0.80萬元，即工程結算借記654.38+0.80，工程建設貸記654.38+0.62萬元(含合同成本和合同毛利654.32萬元)，2007年“工程建設”余額轉出654.38+0.70萬元時，工程結算借記654.32 至此，“工程建設”余額為零，“工程結算”余額也為零。
按照改進後的會計處理，“工程建設”科目余額與“工程結算”科目余額分期進行套期，將“工程建設”科目余額全額轉出，故各期末無余額。但是，在每壹個在建工程年度，施工企業都需要了解工程的成本和進度，在會計報表附註中，需要披露累計成本、累計確認毛利、累計結算價款或建造合同中的結算價款、累計發生成本和累計確認毛利。因此，可以在備查簿中登記各期“項目建設”的金額。工程結算賬戶的累計金額可以通過備查簿中工程建設賬戶的累計金額和總賬中工程結算賬戶的余額計算得出。例如，2006年，備查簿“工程建設”登記的總金額為330萬元(含合同成本297萬元，合同毛利33萬元)，總賬“工程結算”貸方余額為60萬元，由此可計算出本期期末“工程結算”科目的累計金額為390萬元(330萬+60)。若總賬“工程結算”科目為借方余額，則“工程結算”科目至本期期末的累計金額為備查簿“工程建設”科目登記的總金額減去總賬“工程結算”科目的借方余額。
(B)有關報告項目的改進。
根據改進後的賬務處理結果填寫報表項目非常簡單。例如，2005年“工程施工”余額為0，“工程結算”余額為65438+萬元，這意味著施工企業部分完工的工程合同中還有65438+萬元，產生應收賬款65438+萬元，因此資產負債表中應填列“工程結算”的借方余額。2006年“工程施工”余額也為0，“工程結算”余額為60萬元，這意味著施工企業向業主辦理的價款結算金額因部分完成的工程合同到期超過60萬元，產生預付款60萬元，因此應在資產負債表的“預付款”項目中填列“工程結算”貸方余額。2007年“工程建設”和“工程結算”科目余額均為零，不存在填報問題。上述報表項目可根據“工程結算”的余額直接填寫，無需計算，簡單易懂。