審計調整分錄壹般對報表進行整體分析,確定分錄的借貸雙方,多計什麽就通過相反方向相應的沖抵什麽,相反少計就增加.現舉例說明.
(壹)、"少補"."少補"就是針對被審計單位的漏報項目進行補充調整的方法.
[例1]A註冊會計師在審計過程中發現被審計單位有壹筆購原材料欠款200萬元未記入.
借:存貨--原材料2000000
貸:應付賬款2000000
調表的科目使用報表的項目名稱作為審計調整分錄的科目,在實務中,因為壹個會計報表項目通常有多筆錯報,為了清晰辨別,在工作底稿中壹般都需要列出明細科目.比如"存貨",在工作底稿中就需要區分原材料、在產品、生產成本等明細項目.
(二)、"多抵"."多抵"與"少補"的情況相反,針對多報或虛構的項目通過借貸相抵進行調整的方法.
[例2]CPA實施函證發現被審計單位記錄的向某單位收取的應收銷貨款100萬元並不存在.
這是虛構的壹筆銷售業務,可以先把被審計單位的會計處理列出來,然後反向借貸沖抵.
①被審計單位所列分錄:
借:應收賬款1000000
貸:主營業務收入1000000
②審計調整分錄:
借:主營業務收入1000000
貸:應收賬款1000000
(三)、"多抵少補".這種情況被審計單位存在的錯報不是簡單的虛增或隱瞞,需要註冊會計師通過正誤的對比,多計的項目和金額沖抵掉,少計的項目和金額"補"上.
[例3]CPA審計時發現被審計單位將壹筆廣告費50萬元計入了管理費用.
①列出被審計單位的分錄:
借:管理費用500000
貸:銀行存款500000
②列出正確的分錄:
借:營業費用500000
貸:銀行存款500000
通過以上調整看出,被審計單位多計管理費用500000元,少計營業費用500000元,通過"多抵少補"得到審計調整分錄為:
借:營業費用500000
貸:管理費用500000
審計調整與會計調整的區別是什麽?
審計調整分錄是審計人員對審計過程中發現的、影響會計報表公允反映的審計差異進行調整,屬於審計調整的範圍,包括建議調整的不符事項、未調整的不符事項和重分類誤差.如重分類誤差是指會計核算沒有錯報,只是編制的資產負債表分類不符合企業會計制度的規定,如未將壹年內到期的長期借款歸入流動負債類賬戶的"壹年內到期的長期負債"項下列示.此類誤差屬於審計調整的範圍,但由於不要求被審計單位調整賬簿,所以不屬於會計調整的範圍.又如,將某壹客戶的應收賬款錯計為另壹客戶的應收賬款明細賬,這屬於會計調整的範圍,但是該錯誤不影響應收賬款的余額,不影響會計報表的公允反映,因而不屬於審計調整的範圍.
關於企業如何處理審計調整分錄的問題,文章中舉例進行了講解.主要就是掌握多抵少補的處理.另外,審計調整與會計調整這兩者是不同的,大家在會計的學習中要註意區分,不要混淆了.希望本文的內容能夠對大家有所幫助.