增值稅的主要特征是:
(1)由企業主支付。
(2)分期征收，增值稅是在商品的所有生產和流通環節向企業主征收。
(3)稅負由最終消費者承擔。增值稅雖然是對企業主征收的，但企業主在銷售商品時通過價格將稅負轉嫁給了下壹個生產流通環節，最終由最終消費者承擔。
(4)實行已繳稅款抵扣制度。在計算企業主應納稅額時，需要扣除之前生產環節的貨物所繳納的稅款。從世界各國來看，壹般實行購買發票抵扣。
(5)實行比例稅率。
(6)實行價外稅制，銷售價格不含增值稅金額。
增值稅的主要優勢是:
(1)可以避免重復征稅，充分貫徹公平稅負原則。過去，流轉稅(如工商統壹稅和產品稅)是按照商品的銷售收入全額征收的。商品每經過壹個生產流通環節，就要按照其銷售收入全額征收流轉稅。因為不能抵扣稅款，生產流通環節少的同壹種商品總收入負擔相對較輕；經過很多生產流通環節，稅負會很重。從企業的角度來說，全能廠生產的商品從原料到合法商品的環節很少，所以稅負相對較輕；專業化工廠生產商品，從原材料到零部件再到最終商品，需要經過幾家甚至更多的廠家，生產流通環節多，稅負相對較重。實行增值稅後，貨物在之前的生產和流通環節繳納的稅可以抵扣，無論貨物經過多少個生產和流通環節，其承擔的增值稅都是固定的，這樣稅負才能公平。因此，增值稅壹般被視為中性稅種，更能體現公平稅負原則，有利於同等條件下企業間的公平競爭，使自然資源和勞動力得到最優配置。
(2)有利於發展對外貿易。為了使出口產品在國際競爭中處於有利地位，世界上許多國家實行出口退稅制度，即在產品出口時，將出口產品在國內各生產環節繳納的稅款全部返還給出口單位，使產品以不含稅的價格進入國際市場。實行增值稅制度後，貨物的稅率真實地反映了其稅負。按照稅率退稅可以讓退稅幹凈徹底，不會出現多退或少退的現象。這既鼓勵了產品出口，又不會使國家財政遭受損失。對於進口產品，也要按照增值稅稅率征收增值稅，這樣可以使進口產品承擔與國內產品相同的稅負，有利於民族產業的發展。
(3)有利於穩定國家財政收入。我國1994稅制改革之前，實行的是工商統壹稅和產品稅，商品納稅的多少往往取決於其經過的生產流通環節的多少；另壹方面，企業聯合起來，稅收也會相應減少。實行增值稅後，稅收征管將比以前更加嚴格，稅收不會因商品流通環節的變化、企業結構的變化而波動，有利於財政收入的穩定增長。1993 12 13國務院發布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，從1994 1。中國對銷售和進口貨物以及提供加工、修理修配勞務征收增值稅。
增值稅會計――工業企業增值稅會計實例(壹)
從事產品生產活動的工業企業是增值稅的主要納稅人。其增值稅的核算舉例如下:【例1】某廠於1994年2月成立並開始生產，發生如下經濟業務:(1)2月2日，該廠從本市購進壹批材料A，單價***5000 kg，增值稅專用發票註明增值稅34000元，已支付貨款。假設企業材料按實際成本計價，則:借:原材料-甲材料應交稅金20萬-應交增值稅(進項稅)3.4萬貸:銀行存款23.4萬假設企業材料按計劃成本入賬，則:借:材料采購應交稅金20萬-增值稅(進項稅)應交貸記:23.4萬銀行存款(2)2月3日，企業從外地工廠購進壹批材料B這家工廠的運輸費是20000元。按照10%的抵扣率，增值稅為2000元。如果是按實際成本計價，那麽:借:原材料-材料B 518000應交稅金-應交增值稅(進項稅)87000貸:應付賬款-工廠605000按計劃成本計價。然後:借:材料采購518000應交稅費-應交增值稅(進項稅)87000貸:應付賬款605000(3)2月4日，企業因材料質量問題退回供應商1000 kg材料A，收回價款40000元，增值稅6800元。然後:借:銀行存款46800元；材料采購(或原材料)應納稅款4萬元-應繳納增值稅(進項稅)6，800元(4)2月4日，企業以商業匯票購買壹批包裝材料，價款6萬元，增值稅65，438+00，200元。然後:借:包裝6000應交稅金——應交增值稅(進項稅)10200貸:應付票據70200(5)2月4日，企業購入壹批低值易耗品，價款100000元，增值稅17000元，但貨款未付。然後:借:低值易耗品100000應交稅費——應交增值稅(進項稅)17000貸:應付賬款117000(6)2月6日，企業收到投資方作為投資轉入的壹批貨物，其中包括壹臺機器，經雙方確認，壹批原材料，投資方提供的專用發票上註明的增值稅為17000元，雙方確認的價值(扣除增值稅)為120000元。然後:借:固定資產200000原材料120000應交稅金——應交增值稅(進項稅額)17000貸:實收資本——某投資者337000(7)2月8日，企業收到某商家制服壹批低值易耗品，雙方確認的貨物價值(扣除增值稅)為20000元，增值稅專用發票上註明的增值稅為3400元。然後:借:低值易耗品應交稅金20，000-增值稅(進項稅)應交貸款3，400:資本公積23，400(8)2月9日，企業購入壹批辦公用品，價格為6，000元，增值稅專用發票註明的增值稅為65，438+0，020元。然後:借:管理費6000應交稅金-應交增值稅(進項稅)1020貸:銀行存款7020(9)15年2月某企業汽車損壞，委托修理廠修理，修理費8000元。增值稅專用發票註明的增值稅為1360元。然後借:管理費8000應交稅金-應交增值稅(進項稅)1360貸:銀行存款9360(10)16年2月，企業購買壹輛汽車，價款250000元，增值稅專用發票註明增值稅42500元，貨款未付。然後:借:固定資產:29.25萬貸:應付賬款:29.25萬(11)18年2月8日，企業購入壹批建築材料，價款為8萬元，專用發票註明增值稅為13600元，用於企業在建工程，貨款已支付。然後:借:9.36萬在建工程貸款:9.36萬銀行存款(65，438+02)。438+08年2月65日，企業對外銷售壹批A產品，收取價款88萬元，運輸費2萬元。然後:借:銀行存款1053000貸:產品銷售收入880000應收賬款20000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)153000(13)2月9日，企業將壹批產品B用於在建工程，這批產品的生產成本為35000元。然後:借:4.52萬在建工程貸:3.5萬產成品應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)65，438+00200 (60，000× 65，438+07%) (65，438+04)2月20日，某公司以65，440的價格將壹部分產品A退回企業，根據規定，納稅人因銷售退回而退還給對方的增值稅，應在當期銷項稅額中扣除。然後:借:應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)17000產品銷售收入100000貸:銀行存款117000(15)5月20日，企業以壹批A產品作為投資，提供給某公司，雙方約定價格為9萬元。根據企業銷售同類商品的銷售價格，該批商品的銷售價格為8萬元，增值稅為1.36萬。這批貨物的生產成本是50000元。根據稅法規定，納稅人將生產、加工或者購買的貨物作為投資提供給其他單位或者個體經營者的，視同銷售貨物，繳納增值稅。然後:借:長期投資9萬貸:產成品5萬，資本公積4萬。同時作如下分錄:借:長期投資65，438+03，600貸:應交稅費-應交增值稅。13600(16)5月21日，企業以60萬元的價格銷售壹批B產品，隨產品壹起銷售10000包，每5元未收到貨款。根據稅法規定，納稅人銷售貨物時，應納增值稅的銷售額包括在價款之外收取的包裝費。隨產品銷售並單獨定價的包裝收入，按照會計制度應計入其他業務收入。然後:借:應收賬款760500貸:產品銷售收入600000其他業務收入50000應交稅費——應交增值稅(銷項稅)110500(17)5月23日，企業將某單位逾期包裝保證金轉入其他業務收入。根據規定，企業將逾期包裝押金轉為收入時，應征收增值稅。然後:借:其他應付款4000貸:其他業務收入3418.80[4000÷(1+17%)]應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)581.20(4000-3460)38+08)2月25日，A、B壹批產品因倉庫倒塌損壞，費用8萬經計算，消耗的材料及相關貨物的進項稅為5600元。根據規定，非正常損失的產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。如發生非正常損失，2月25日，企業將65，438+00噸外購材料B轉入在建工程。根據企業材料成本的計算方法，材料成本為52000元，其進項稅為8840元。根據規定，企業將購進貨物用於其他用途的，其進項稅額應相應轉入相關科目。然後:借:60，840在建工程貸:52，000原材料應交稅費-8，840(20)2月27日，企業委托某廠加工材料，支付加工費65，438+02，000元，增值稅專用發票註明的增值稅為2，040元。然後:借:委托加工材料12000應交稅金-應交增值稅(進項稅)2040貸:銀行存款14040(21)2月28日，企業本月電費24000元，其中車間用電16000元。本月交水費10000元，其中車間8000元，工廠2000元。增值稅專用發票註明增值稅金額為1.300元；取暖費2000元，其中車間負責1400元，廠部負責600元。專用發票註明增值稅260元。然後:借:制造費用25400管理費用10600應交稅金-應交增值稅(進項稅轉出)5640貸:銀行存款41640 2月28日企業“應交稅金-應交增值稅”科目如下:然後企業2月份應交稅金:應交稅金=(銷項稅+進項稅轉出)-進項稅=(270881.20+14444繳稅時:借:應交稅金-應交增值稅(已繳稅)112061.20貸:銀行存款112061.20。
增值稅會計——商品流通企業增值稅會計實例(二)
【例2】某外貿公司4月1994相關業務如下:
(1)4月1日，公司從美國進口壹批貨物，FOB價37500美元，國外運費2250美元，保險費1500美元，關稅20625美元。4月1日，國家外匯匯率為1美元= 8.00人民幣。
根據稅法規定，進口貨物的應納稅額是按照應稅價值的構成和規定的稅率計算的。
應稅價值構成=完稅價格+關稅。
=(37500+2250+1500)×8.0+20625×8.0
= 495000元應交稅金= 495000× 17% = 84150元。
借:商品采購495000
應交稅費-應交增值稅(進項稅)84150
貸款:銀行存款579150
(2)4月5日，公司將上述貨物銷售給國內某公司，* * *獲得價款64萬元，增值稅專用發票上註明的增值稅為108800元。錢還沒收到。
借方:應收賬款748800
貸:商品銷售64萬元。
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)108800
(3)4月6日，公司從國外進口壹批成套化妝品，到岸價4.5萬美元，關稅3萬美元，消費稅稅率30%。錢已經付了。
根據規定，進口消費稅應加到應稅價值中征收消費稅的消費品的增值稅構成中。
組成計稅價格=完稅價格+關稅+消費稅。
=360000+240000+(45000+30000)×8÷(1-30%)×30%
=60000+257142.86
= 857142.86元
應納稅額= 857142.86×17% = 145714.29元。
制作以下會計分錄:
借:商品采購857142.86
應交稅費-應交增值稅(進項稅)145714.29
貸款:銀行存款100857.438+05。
(4)4月7日，公司將化妝品銷售給A公司和B公司，其中A公司價款66萬元，增值稅112200元；乙公司34萬，增值稅5.78萬。錢還沒收到。
借方:應收賬款1170000。
貸:商品銷售收入1000000。
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)170000
(5)4月20日，公司從國外購進壹批貨物，價款500萬元，增值稅85萬元，貨款未付。
借:商品采購5000000。
應交稅費-應交增值稅(進項稅)850，000。
貸:應付賬款5850000。
(6)4月30日，企業將貨物銷往美國。辦理海關手續後，該公司向稅務機關申請辦理出口貨物的出口退稅，追回退稅款85萬元。
根據規定，納稅人出口貨物實行零稅率。納稅人出口零稅率貨物，在向海關辦理出口手續後，可憑出口報關單等相關單證向稅務機關申請退稅。公司收回退稅時:
借方:銀行85萬。
貸:應交稅費-應交增值稅(出口退稅)85萬。
(7)4月30日，公司上月出口的壹批貨物被退回。貨物出口退稅14000元。
根據規定，納稅人出口的貨物在退稅後退運或者退運的，應當依法繳納已退稅款。為退貨支付稅款時:
借方:應交稅費-應交增值稅(出口退稅)14000。
貸款:銀行存款14000。
則該企業本月應納稅額為:
應納稅額=(278800+836000)-1079864.29
= 34935.71元
公司納稅時:
借:應交稅金——應交增值稅(已付稅金)58600.66666866661
貸款:銀行存款34935+0