第四章印花稅
◆命題趨勢:
從試題來看，多為單項選擇題和多項選擇題，通常占10分左右；計算題中，計算題可獨立評分8分，綜合題可滲入企業所得稅，壹般為1 ~ 2分。
◆本章的變化:
(1)新增:證券交易印花稅按1‰征收，采用單壹征收方式。
(二)新增:免征與廉租住房、經濟適用住房管理單位和廉租住房、經濟適用住房有關的印花稅，以及與廉租住房承租人、經濟適用住房購買人有關的印花稅。
第1節概述(理解)
大綱:
(壹)熟悉印花稅的概念
(二)了解印花稅的特點
(三)了解印花稅的立法原則
壹.概念
印花稅是對經濟活動和經濟往來中簽署、收取和使用的應稅經濟文件征收的壹種稅。因為納稅人主要是通過在應稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務的，所以得名印花稅。
二、特點
(1)具有憑證稅和行為稅的性質。
(二)廣泛的稅收
(3)稅率低，稅負輕
(四)納稅人自行完成納稅義務。
自行計稅，自行購買印花稅票，自行粘貼和註銷或註銷。
例如:印花稅有以下特點:
A.覆蓋面廣
B.稅率低，稅負輕
C.納稅人支付他們自己的稅款
D.年度稅收計算
回答ABC
對印花稅的分析覆蓋面很廣；稅率低，稅負輕；納稅人自行納稅的特點。
第二節征稅範圍和納稅人
概述
(壹)掌握印花稅的征收範圍:各類經濟合同；產權轉讓文件；營業帳簿和權利許可證等。
(二)掌握納稅人的具體規定。
壹、征稅範圍
(壹)經濟合同
1.購銷合同。包括供貨、預購、采購、購銷結合及合作、調劑、補償、易貨等合同；還包括出版單位與發行單位(不包括訂閱者和個人)之間訂立的圖書報刊、音像訂閱憑證。按購銷額的0.3‰收取
對納稅人以電子形式簽署的各類應稅憑證，按規定征收印花稅。
對電廠與電網之間、電網之間簽訂的購銷合同征收印花稅(國家電網公司和南方電網公司系統內各級電網相互供電除外)。電網與用戶簽訂的供電合同不屬於印花稅的憑證，不征收印花稅。
2.加工合同。包括加工、定制、修理、印刷、廣告、測繪、檢測等合同。按加工或承包收入的0.5‰計收
3.建築工程勘察設計合同。包括勘察設計合同的總承包、分包和轉包。按加工或承包收入的0.5‰計收。
4.建築安裝工程合同。包括建築安裝工程總承包合同、分包合同和分包合同。按合同金額的0.3‰收取
5.財產租賃合同。剔除企業與主管部門簽訂的租賃合同，租賃金額為1‰。
6.貨物運輸合同。收取運輸費的0.5‰。
7.倉儲合同。倉儲收取的倉儲費為1‰
8.貸款合同。包括銀行及其他金融機構與借款人簽訂的借款合同(不包括同業拆借)。包括融資租賃合同。按貸款金額的0.05‰計收
9.財產保險合同。根據收取的保費收入，1‰
10.技術合同。包括技術開發、轉讓、咨詢、服務和其他合同。按含量的0.3‰計
技術轉讓合同包括專利申請轉讓和非專利技術轉讓訂立的合同，但不包括專利轉讓和專利實施許可訂立的合同。後者適用於產權轉讓的跟單合同。
壹般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬於技術咨詢，他們寫的合同也不蓋章。
(二)產權轉讓
我國印花稅稅目中的財產權轉移憑證包括財產所有權、著作權、商標專用權、專利權、專有技術使用權五種轉移憑證。產權過戶所寫的文件，包括股份制企業向社會公開發行的股份，因購買、繼承、贈與而由產權過戶所寫的文件。0.5‰
此外，土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房買賣合同按產權轉移征收印花稅。
2007年註冊會計師
例:下列各項中，應按照“產權轉讓憑證”()稅目征收印花稅
A.商品房買賣合同
B.土地使用權出讓合同
C.專利申請權轉讓合同
D.個人無償捐贈房地產登記表
回答ABD
c選項是技術合同的範圍。
2008年註冊稅務師
根據印花稅的有關規定，技術轉讓合同包括()。
A.專利申請轉讓合同
B.專利權轉讓合同
C.專利許可合同
D.非專利技術轉讓合同
E.專有技術使用權轉讓合同
回答廣告
技術轉讓合同分析包括專利申請轉讓和非專利技術轉讓締結的合同，但不包括專利轉讓和專利許可締結的合同。專有技術使用權轉讓合同屬於產權轉讓文件。
2008年註冊會計師
下列各項中，不屬於印制各種應稅憑證的是()。
A.無息和貼現貸款合同
B.電廠與電網簽訂的電力購銷合同
C.財產所有人將財產捐贈給社會福利單位的證明文件
d .銀行為內部管理需要而設置的現金收支登記簿
答案d
分析選項A，免除無息和貼現貸款合同；選項d，房產所有人將房產贈與政府、社會福利單位、學校的文件是免稅的。選項d不在印花稅範圍內。
營業帳簿
(三)商業賬簿
1.資金賬簿
2.其他商業書籍
3.關於“營業賬簿”的免稅範圍和免稅的壹些問題要明確:
(1)其他業務書籍包括日記本和書籍詳細分類。
(2)對於采用壹級核算形式的單位，只貼花會計部門設置的賬簿；在分級核算的形式下，除會計部門的會計賬簿外，會計部門在其他部門和車間設置的明細分類賬也要按規定進行核算。
(三)登記簿、統計賬簿、臺賬等。不屬於會計核算範圍或屬於會計核算範圍但未記錄金額的車間、門市部、倉庫不得蓋章。
(4)會計核算時，用單頁表記錄基金活動，表用於賬。在賬簿形成之前，貼花暫不貼，裝訂成冊時，貼花按冊貼。
(五)有營業收入的事業單位，凡由國家財政部門撥付業務經費，實行差額預算管理的單位，記錄業務的賬簿按其他賬簿加蓋，不記錄業務的賬簿不加蓋；來源:CUHK，網校，資金來源為自收自支的，業務賬冊應按規定加蓋記載資金的賬冊及其他賬冊。
(六)跨地區經營的分支機構使用的營業賬簿，在其所在地繳納印花稅。
(七)經縣級以上政府及有關部門批準改制的企業在公司制改造過程中新設立的企業(重新登記為法人)，其新開設的資金賬簿記載的資金或因企業間建立資金聯系而增加的資金可不再申報，未申報的部分和今後新增的資金可按規定申報。
(8)以合並、分立形式設立的新企業，其新開立的資金賬簿中記載的資金，對於此前已申報的部分，可以不申報，未申報的部分和以後新增的資金，可以按規定申報。合並包括吸收合並和新設合並，分立包括存續分立和新設分立。
(九)企業債轉股新增資金按規定貼附。
(10)企業改制中評估後增加的資金，按規定貼補。
(11)企業其他會計科目記錄的資金轉入實收資本或資本公積，按規定進行資金歸集。
例如:下列說法正確的是()
a .企業分立、合並後，依法登記為法人的新企業設立的資金賬簿，變更前已註銷的部分，可以不註銷。
B.企業改制中評估增加的資金免貼花。
C.企業資本公積轉增股本時，不適用貼花。
D.在股權分置改革過程中，對非流通股股東向流通股股東支付對價而導致的股份轉讓應征收印花稅。
回答交流
分析企業分立、合並、聯營等變更後，依法登記註冊的新企業設立的資金賬簿，其中原貼花部分不再貼花，非貼花部分和新貼花部分後補。企業改制中評估增加的資金要按規定列支。企業資本公積轉增股本不增加企業資金總額，無需貼花。股權分置改革過程中，非流通股股東向流通股股東支付對價導致的股份轉讓，暫免征收印花稅。
(4)權利和許可
包括房屋產權證、營業執照、商標註冊證、專利證、政府部門頒發的土地使用證。權利和許可僅包括“四證壹照”
2007年註冊會計師
10.下列各項中，印花稅應按“產權轉移憑證”稅目征收”()。
A.商品房買賣合同
B.土地使用權出讓合同
C.專利申請權轉讓合同
D.個人無償捐贈房地產登記表
回答ABD
分析選項c是技術合同的範圍。
(五)財政部門確定的其他稅務憑證。
適用於中國境內並在中國境內具有法律效力的應稅憑證，無論是在中國境內還是境外，均應按照印花稅的規定加蓋印花。
例題、選擇題下列合同或憑證中，應繳納印花稅的是()。
A.商標註冊證
B.企業倉庫中設置的產品進出口統計賬冊
C.投資者與會計師簽訂的會計咨詢合同
D.出版單位與訂閱單位簽訂的訂閱憑證
E.規定購買和銷售金額的合同
回答AE
第二，納稅人
凡在我國征稅範圍內訂、領、用所列憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅人。包括各類企業、事業單位、團體、部隊，以及中外合資、合作企業、外資企業、外國公司等經濟組織及其在華機構和其他單位、個人。按稅目劃分的具體納稅人有:
1.承包人
2.簿記員
3.原告
4.接受者
5.用戶
註意:
(1)對於同壹張憑證，如由兩方或兩方以上簽字，且雙方各執壹份，則各方均為納稅人，各方應在各自金額的憑證上貼花。
(二)所謂當事人，是指與憑證有直接權利義務關系的單位和個人，不包括保證人、見證人和鑒定人。
計稅依據、稅率和減免稅優惠
第三節計稅依據、稅率和減免稅優惠
大綱:
(壹)掌握印花稅的計稅依據:在從價稅的情況下確定計稅依據；從量稅情況下計稅依據的確定
(2)主稅率:比例稅率；固定稅率
(三)熟悉減免稅優惠政策
應納稅額=應納稅額×比例稅率11.5。稅是按金額計算的(業務賬本壹半按金額壹半按數量，基本上是全額，技術轉讓合同是余額)。
應納稅額=憑證數量×固定稅額(5元)
平衡稅:
1貨運合同:計稅依據是取得的運輸費(即貨運收入)金額，不包括運輸的貨物金額、裝卸費、保險費。
壹、計稅依據(掌握)
根據不同稅目，印花稅分別從價計征和從量計征。
(a)確定從價稅的計稅基礎。
1.各種經濟合同都是以合同記載的金額、收入或費用為基礎的。
(1)購銷合同的計稅依據是購銷金額，不得抵扣，尤其是互換合同和易貨合同，應包含互換和易貨的全額。0.3‰
(1)在商品購銷中，以物易物所簽訂的合同是體現購銷雙方雙重經濟行為的合同，因此，應根據合同所包含的購銷總額計算印花稅票。(二)合同中沒有規定金額的，按照合同中所載的購銷數量和國家報價或者市場價格計算應納稅額。
例:甲公司3月與乙企業簽訂產品銷售合同，合同中寫明銷售產品數量為3000件，但未寫明金額。經核實，該產品目前市場含稅價格為70.2元/件，該產品增值稅稅率為17%。然後:
(1)甲公司應繳納印花稅()元。
(2)乙企業應繳納印花稅人民幣()。
回答
(1)甲公司應繳納印花稅(54)元。
(2)乙企業應繳納印花稅(54元)。
應付印花稅分析= 3000×70.2÷1.17×0.3‰= 54(元)。
例:甲公司於2007年8月與乙公司簽訂多份易貨合同，其中鋼材75萬元換水泥65萬元，甲公司獲得差價10萬元。下列說法正確的是()
A.甲公司8月份應繳印花稅225元。
b .甲公司8月份應繳納的印花稅為420元。
C.甲公司可以通過匯總繳納易貨合同印花稅。
公司可以通過郵寄的方式支付易貨合同的印花稅。
回答BC
本文分析了在商品購銷活動中以物易物所簽訂的合同是體現買賣雙方雙重經濟行為的合同。在這方面，應根據合同中包含的購銷總額來計算稅收貼花。
壹張憑證的應納稅額超過500元的，應向當地稅務機關申請填制繳款書或完稅證明，即“匯繳”法。
同類應稅憑證需要頻繁貼花。納稅人可以根據實際情況決定是否采取按期征收印花稅的方式，征收繳納印花稅的期限為1個月。本題中壹張憑證的應納稅額不超過500元的，應合並繳納。
甲公司8月份應付印花稅= (75萬+65萬)× 0.03% = 420元。