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如何理解合並報表中的“順流交易和逆流交易”?

對於聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易,在合並報表中作如下調整分錄:

借:長期股權投資——損益調整

貸:存貨等

對於投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易,合並報表中的調整分錄如下:

借:營業收入(售價×持股比例)

貸:營業成本(成本×持股比例)

投資收益(差額)

合並報表(Consolidation of Accounting statement) :是指由母公司編制的包括所有控股子公司會計報表的有關數據的報表。該報表可向報表使用者提供公司集團的財務狀況和經營成果。[1]?

也可以說,是以母公司及其子公司組成會計主體,以控股公司和其子公司單獨編制的個別財務報表為基礎,由控股公司編制的反映抵消集團內部往來賬項後的集團合並財務狀況和經營成果的財務報表, 合並報表包括合並資產負債表、合並損益表、合並現金流量表或合並財務狀況變動表等。

編制合並會計報表的合並理論壹般有三種理論可供遵循,即母公司理論、實體理論和當代理論;有兩種方法可供選擇,即購買法和權益結合法。實務中多采用經修正的當代理論。

隨著少數股權在許多國家的普遍存在,相繼帶來在合並會計報表中對少數股權的處理問題,從而引起對合並範圍及相關問題的不同理解,進而形成三種合並理論。

第壹,母公司理論。按照母公司理論,在企業集團內的股東只包括母公司的股東,將子公司少數股東排除在外,看作是公司集團主體的外界債權人,以這個會計主體編制的合並資產負債表中的股東權益和合並損益表中的凈利潤僅指母公司擁有和所得部分,把合並會計報表看作是母公司會計報表的延伸和擴展。

第二,實體理論。按照實體理論,在企業集團內把所有的股東同等看待,不論是多數股東還是少數股東均作為該集團內的股東,並不過分強調控股公司股東的權益。采用這種理論編制的合並會計報表,能滿足企業集團內整個生產經營活動中管理的需求。

第三,當代理論實際上是母公司理論與實體理論的混合,美國公認會計原則采納了當代理論,所以它在美國實務中被廣泛運用。

由於當代理論吸收了母公司理論和實體理論的壹部分內容,缺乏內在壹致性。它雖然避免了母公司理論在會計概念運用上的矛盾,但在合並凈資產的計價上,仍然存在計價不壹致的問題。