對註冊會計師獨立性的系統研究，應該是對Robert K. Motz和Hussein A. Sharaf在1961發表的審計哲學的首倡。關於註冊會計師獨立性的討論包括兩個方面:從業人員的獨立性和職業的獨立性。前者包括審計計劃、審計過程和審計報告的獨立性；後者指的是公眾對註冊會計師職業的印象。美國註冊會計師協會職業道德委員會前主席托馬斯·g·希金斯(Thomas G. Higgins)在1962中進壹步推廣和總結了獨立性的概念。他認為:“註冊會計師必須具備的獨立性其實有兩種，實質上的獨立和形式上的獨立。”
所謂形式上的獨立性，是指註冊會計師必須與被審企業或個人沒有特殊的利益關系，如不擁有被審企業的股權或擔任其高級職務，不擔任該企業的主要貸款人或資產托管人或與管理當局有親屬關系，等等。否則會影響註冊會計師公正執行業務。形式獨立可以進壹步分為組織獨立、經濟獨立和人員獨立。所謂實質上的獨立，也叫精神上的獨立，是指獨立是壹種心態，是壹種自信，是判斷時外界的壓力和影響。它要求註冊會計師在執業過程中保持嚴格的超然，不主觀地保護任何壹方，尤其是不使自己的結論依賴或受制於利益集團或持反對意見的人的影響和壓力。
第二，審計市場價格競爭對註冊會計師獨立性的影響
(壹)價格競爭的原因
目前，隨著審計行業競爭的加劇，會計師事務所保留長期客戶的動機，許多事務所爭奪同壹客戶，這往往導致異常的審計費用。人們開始懷疑這種激烈的競爭會使會計師事務所屈服於客戶管理當局的壓力，特別是價格競爭導致“低價進入審計定價策略”和“降價進入審計定價策略”。低價行為是指會計師事務所在初始審計時以較低的成本價承包客戶，希望憑借後續的審計協議彌補之前的損失。降價行為是指未來幾年逐步降低審計費用，希望以商業折扣策略獲得長期協議。這種價格競爭對註冊會計師的獨立性也有很大影響。
(二)價格競爭對註冊會計師獨立性的影響
第壹，價格競爭對註冊會計師獨立性的影響。也許低價行為和削價行為有壹定的合理性，但由此帶來的對獨立性的損害和註冊會計師可能選擇與客戶串通的結果，不能不引起職業界的審視和警惕。
其次，回顧了“低保齡球”的理論研究。1978中註協下設的註冊會計師委員會在其題為《結論與建議》的調查報告中指出:“根據中註協道德準則第52號的規定，如果存在未支付以前年度審計費用的情況，註冊會計師的獨立性將受到損害。作出這壹規定的依據是，這種應收賬款使註冊會計師的利益與客戶相關...同樣，如果會計公司在簽署審計協議時期望在未來彌補以前的虧損或低收費，也會威脅到註冊會計師的獨立性。”報道進壹步指出，“low-balling”相當於保釋金，由委托人的經理人持有。壹旦註冊會計師可能發表不利於他的審計意見，管理人員就會威脅沒收保證金，“低價”就會成為註冊會計師準備讓步的不良信號，因此“低價”可能會損害註冊會計師的獨立性。
與AICPA的立場壹致，美國證券交易委員會也認為“低保”會損害註冊會計師的獨立性，它要求上市公司及時披露“任何明顯低於預期直接審計成本的審計費用信息”，以引起信息使用者的註意。
第三，避免價格競爭對註冊會計師獨立性損害的對策。目前，會計師事務所之間的競爭是壹種普遍現象，政府機構的審計業務也需要競爭性招標(但在壹些州，招標仍被禁止)。然而，這種競爭性招標造成的危害越來越嚴重。認為註冊會計師事務所應制定嚴格的審計質量控制措施，時間預算必須切合實際，必須進行充分的審計測試，以確保審計工作質量不受影響，審計的獨立性不受損害。
在我國，註冊會計師的審計規模普遍較小，因此有必要禁止競標。建築行業競標造成的施工質量差、承包商偷工減料嚴重，甚至新建建築成為危房的嚴酷現實，也給註冊會計師審計行業敲響了警鐘，不能讓低價抄底之風盛行。