(壹)規範審計工作程序
規範的核心是研究4個方面的問題:1.審計方案;2.審計證據;3.審計底稿;4.審計報告。審計方案的核心是審計調查。目前審計方案除本身存在問題外,另壹個主要問題是審計方案不符合實際,方案缺乏審計調查。要把審計調查作為制定審計方案的前提,任何壹個審計項目都要先搞審計調查。審計底稿到底怎麽寫要好好研究,審計底稿是保證審計質量,防範審計風險的壹個很關鍵的環節,也是防範道德風險的壹個關鍵環節,這壹點必須抓住,這是對歷史的壹種責任。
(二)改進審計方法
1.精心部署,周密安排審前準備工作。安排審計準備工作,要做到科學、合理,全面考慮,不能帶有隨意性。審計方案的內容要周全、詳細,分工要明確、合理。審前培訓工作要到位,要讓審計人員全面了解審計目的、內容和相應的法律法規以及被審計單位的基本情況。2.堅持事前、事中和事後審計相結合。對那些領導極為關註、群眾十分關心的重點資金、重點工程以及救災等專項資金進行全過程監督,保證資金使用效率。在重大審計項目的組織形式上,要積極探索國家審計、社會審計、內部審計***同參與的審計方法。同時,要從實際出發,循序漸進,逐步探索效益審計新路子。3.審計與審計調查並重,審計查處問題和分析研究問題並重。運用審計調查手段,有利於提升審計水平,提高審計工作的質量,更好地發揮審計監督的作用。改變就審計論審計的慣性思維方法,要形成以理性分析為核心的審計工作新觀念,把分析、研究貫穿到審計工作的全過程,把握總體情況,反映突出問題。
(三)加強審計管理
現代生產力發展到壹定程度,管理與效益越來越重要,滲透到經濟生活的各個領域和各個方面。所謂效益,簡單地說,就是投入產出比。管理是為了提高效益。審計也要講求審計效益。審計投入的是人力、財力,產出是維護經濟秩序的正常運轉和促進國家財政資金的有效使用。因此,審計管理十分重要,要通過加強審計管理來大力提高審計的效率和質量。近年來,各級審計機關在加強審計管理方面做了壹些工作,管理水平有了壹定的提高。但審計管理整體水平仍然比較低,這已經成為制約審計質量和水平的瓶頸。
(四)重視內控評價
企業內部控制制度包括控制環境、會計系統和控制程序3個要素。經過會計基礎工作規範化的努力和新會計法的威懾作用,大多數企業都建立了較為完善的會計系統。因此,完善企業內部控制制度應重點改善控制環境和增強控制程序的執行。任何企業的控制都存在於壹定的控制環境中,控制環境的好壞直接決定著企業其他控制能否實施或實施的效果。壹個良好的控制環境應包括經營管理的觀念、方法和風格;組織結構;董事會;授權和分配的方法;管理控制的方法;內部審計;人事政策和實務等。註冊會計師應重視對被審計單位的內部控制制度的研究和評價,真正發揮制度基礎審計的優越性,筆者建議應盡快建立內部控制制度評價準則。
(五)改善審計環境
1.盡快改變會計師事務所的組織形式。事務所采取有限責任公司的組織形式將註冊會計師的責任與事務所的風險予以割裂,巨大利益的驅動無法與註冊會計師的個人責任形成有機結合,加大了事務所的風險。為了提高事務所的抗風險能力,必須將註冊會計師的無限責任納入事務所的組織體制中。改善會計師事務所組織結構,鼓勵會計師事務所擴大發展規模。保證審計質量重要的壹點是要把審計責任與註冊會計師聯系起來,這就要建立壹個能夠保持會計師事務所與註冊會計師之間以無限責任或連帶責任為基礎的利益約束機制,也就是建立以註冊會計師為會計師事務所出資人的體制。把責任分解到註冊會計師個人,提高註冊會計師的獨立性和風險意識,從而提高註冊會計師提供高質量審計服務的壓力和動力。
2.政府部門應為註冊會計師及事務所執業創造良好的社會環境。不是註冊會計師未能發現其虛假報表,而是當發現問題的註冊會計師或事務所持有不同意見時就會遭到更換。其原因在於有關政府部門參與其中,甚至有些地方政府部門直接指導、支持或者默認了造假。因此,政府部門應為註冊會計師及事務所執業創造良好的社會環境,以利於註冊會計師及事務所抗風險能力的提高。在我國目前的法律框架下, 公司股東大會決定了註冊會計師的聘任。註冊會計師的作用是向投資者公開披露審計報告,作為溝通上市公司管理當局與投資者之間的橋梁,同時是約束公司管理當局行為的壹種有效的監督機制。由於上市公司的股權集中、國有股東缺位問題,導致上市公司存在較為嚴重的內部人控制現象,股東大會往往流於形式。會計師事務所的聘任與解聘實際上是由公司內部管理層來決定的。這種不合理的公司治理結構致使會計師事務所不能代表所有投資者,特別是中小投資者的利益出具審計意見。在這種情況下,如果註冊會計師說“不”,就可能被解聘。事務所為了保住市場份額,忽視質量。因此,審計質量的提高決不是單靠註冊會計師行業自身就能解決的,壹個健全、有效的公司治理結構能為註冊會計師審計提供良好的執業環境。3.加大註冊會計師行業執法力度。加強法制建設、加大處罰力度是提高註冊會計師及事務所抗風險能力的重要方面。要加強監督,依法從重處罰違法、違規行為,嚴懲做假。要加強對社會審計業務質量的監督檢查,進壹步規範社會審計行為,提高審計質量,防範審計風險。
(六)完善激勵約束機制
目前,我國應主要通過提高審計服務的收費,激勵會計師事務所付出與之收益對等的工作量與工作強度。同時,加大審計失敗所應承擔的責任,使提供低質量審計服務、出具虛假審計報告成為高風險、高代價的行為,從而引導註冊會計師行業形成自覺提供高質量審計服務的良性循環格局。1.提高審計收費有利於會計師事務所的發展壯大和審計質量的提高。因此,國家應該考慮到審計業務要承擔較大的風險和審計責任,貫徹高風險高報酬的原則,適當提高行業審計收費標準,規範最低收費標準,加強對審計收費具體執行情況的監督檢查工作,禁止會計師事務所采用壓價競爭的方法招攬和爭搶業務,減少行業惡性競爭,使自立的註冊會計師或事務所不至於在過低的審計收費的壓力下,任意減少審計程序、節省審計成本而使審計質量受到損害。2.我國註冊會計師審計質量之所以存在質量問題,關鍵就在於我國有關註冊會計師法律責任過低以及在現實中沒有得到有效的實施。目前,我國註冊會計師法律責任主要有三種形式,即行政責任、民事責任和刑事責任,但是對註冊會計師出具虛假審計報告的處罰原則是強調行政責任、刑事責任,忽略民事責任,這是與國際慣例不相符合的。我國應建立以民事責任為核心的註冊會計師法律責任體系,確立“民事在先,行政、刑事為輔,三管齊下”的註冊會計師承責原則。這樣才能真正起到預期效果,促進社會審計質量的提高。● 詳細可以電話咨詢021-61507057.