自營進口業務關稅的會計處理
(壹)自營進出口業務關稅的核算 商品流通企業自營進口業務所計繳的關稅,在會計核算上是通過設置“應交稅費——進口關稅”和“材料采購”賬戶加以反映的。應繳納的進口關稅,借記“材料采購”,貸記“應交稅費——進口關稅”;實際繳納時,借記“應交稅費——進口關稅”,貸記“銀行存款”。也可不通過“應交稅費——進口關稅”賬戶,而直接借記“材料采購”賬戶,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶(出口業務會計處理亦然)。 商品流通企業自營出口業務所計繳的關稅,在會計核算上是通過設置“應交稅費——出口關稅”和“主營業務稅金及附加”賬戶加以反映的。應繳納的出口關稅,借記“主營業務稅金及附加”,貸記“應交稅費——出口關稅”;實際繳納時,借記“應交稅費——出口關稅”,貸記“銀行存款”。 例1某外貿企業從國外自營進口商品壹批,CIF價格折合人民幣為400000元,進口關稅稅率為40%,代征增值稅稅率17%,根據海關開出的專用繳款書,以銀行轉賬支票付訖稅款。計算應交關稅和材料采購成本如下: 應交關稅=400000×40%=160000(元) 材料采購成本=400000+160000=560000(元) 代征增值稅=560000×17%=95200(元) 做會計分錄如下: 計提關稅和增值稅時: 借:材料采購560000 貸:應交稅費——進口關稅160000 應付賬款400000 支付關稅和增值稅時: 借:應交稅費——進口關稅160000 貸:銀行存款160000 借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)95200 貸:銀行存款95200 商品驗收入庫時: 借:庫存商品560000 貸:材料采購560000 例2某進出口公司代理某工廠出口壹批商品。我國口岸FOB價折合人民幣為360000元,出口關稅稅率為20%,手續費為10800元。某公司應作會計分錄如下: 借:材料采購797414 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)135560 貸:銀行存款(或應付賬款)932974 例3某進出口公司自營出口商品壹批,我國口岸FOB價格折合人民幣為720000元,出口關稅稅率為20%,根據海關開出的專用繳款書,以銀行轉賬支票付訖稅款。計算出口關稅如下: 出口關稅=720000/(1+20%)×20%=120000(元) 做會計分錄如下: 借:營業稅金及附加120000 貸:應交稅費——出口關稅120000 (二)代理進出口業務關稅的核算 代理進出口業務,對受托方來說,壹般不墊付貨款,大多以收取手續費形式為委托方提供代理服務。因此,由於進出口而計繳的關稅均由委托單位負擔,受托單位即使向海關繳納了關稅,也只是代墊或代付,日後仍要從委托方收回。 代理進出口業務所計繳的關稅,在會計核算上也是通過設置“應交稅費”賬戶來反映的,其對應賬戶是“應付賬款”、“應收賬款”、“銀行存款”等。 例4某單位委托某進出口公司進口商品壹批,進口貨款2550000元已匯入進出口公司存款戶。該進口商品我國口岸CIF價格為USD240000,進口關稅稅率為20%,當日的外匯牌價為USD1=代理手續費按貨價2%收取,現該批商品已運達,向委托單位辦理結算。 計算該批商品的人民幣貨價如下: 240000×元) 計算進口關稅如下: 2073600×20%=414720(元) 計算代理手續費如下: 2073600×2%=41472(元) 根據上述計算資料,該進出口公司接受委托單位貸款及向委托單位收取關稅和手續費等。作會計分錄如下: 收到委托單位劃來進口貨款時: 借:銀行存款2550000 貸:應付賬款——××單位2550000 對外付匯進口商品時: 借:應收賬款——××外商2073600 貸:銀行存款2073600 支付進口關稅時: 借:應付賬款——××單位414720 貸:應交稅費——進口關稅414720 借:應交稅費——進口關稅414720 貸:銀行存款414720 將進口商品交付委托單位並收取手續費時: 借:應付賬款——××單位2115072 貸:代購代銷收入——手續費41472 應收賬款——××外商2073600 將委托單位剩余的進口貨款退回時: 借:應付賬款——××單位20208 貸:銀行存款20208 例5某進出口公司代理某工廠出口壹批商品。我國口岸FOB價折合人民幣為360000元,出口關稅稅率為20%,手續費為10800元。計算應繳出口關稅如下: 360000/(1+20%)×20%=60000(元) 做會計分錄如下: 計繳出口關稅時: 借:應收賬款——××單位60000 貸:應交稅費——出口關稅60000 繳納出口關稅時: 借:應交稅費——出口關稅60000 貸:銀行存款60000 應收手續費時: 借:應收賬款——××單位10800 貸:代購代銷收入——手續費10800 收到委托單位付來的稅款及手續費時: 借:銀行存款70800 貸:應收賬款——××單位70800 以上便是小編為大家整理的相關知識,相信大家通過以上知識都已經有了大致的了解,如果您還遇到什麽較為復雜的法律問題,歡迎登陸進行律師在線咨詢。