展，納稅籌劃已經成為會計學專業研究生的必修課。許多稅務師事務所、稅
務研究機構、咨詢公司等機構也紛紛開展納稅籌劃業務，為納稅人提供納稅
籌劃方案。但我國對納稅籌劃的研究還不成熟，納稅籌劃的實踐也處在不
斷探索之中，還有許多理論與實務問題有待於更深入地開展調查研究，並不
斷總結和推進。
有鑒於此，下面筆者對納稅籌劃及其內涵進行剖析：所謂納稅籌劃，是
指納稅人或其代理機構在既定的稅制框架內，合理規劃納稅人的戰略、經
營、投資活動，巧妙安排相關理財、涉稅事項，以實現納稅人價值最大化和涉
稅風險最小化的財稅管理活動。
從市場經濟的國際經驗來看，納稅籌劃早已有之。為了科學理解和運
用納稅籌劃，有必要對納稅籌劃作進壹步的詮釋：
1．嚴格意義上的納稅籌劃，是指既符合稅收立法規定，又符合稅收立法
意圖的納稅籌劃。許多“鉆空子”、“打擦邊球”之類的籌劃技法其實不是真
正的籌劃，那是偷稅、避稅乃至逃稅的非法行徑。
2．納稅籌劃是納稅人的壹項重要權利，它包括三方面的內容：第壹，納
稅人依法納稅，準確履行納稅義務，進行既不少交稅又不多交稅的籌劃；第
二，對企業的戰略、經營、投資活動進行合理安排，通過相關的事前籌劃做到
稅負最小化；第三，納稅人合法權益受到侵害時，向稅務機關進行維權的籌
劃，甚至通過法律保護自身利益。
3．納稅人通過納稅籌劃可以防範和減低涉稅風險，這可以從以下三個
方面操作：第壹，吃透和領悟稅收政策，正確運用稅收政策；第二，提高納稅
自查的能力，在匯算清繳之前進行全面的檢查、過濾，消除隱患；第三，掌握
納稅技巧。提高納稅方案的設計能力；第四，從戰略角度審視企業的財稅業
務，做到戰略、經營、財務和稅務的協調。
4．納稅籌劃不是萬能的，但納稅籌劃是有空間的。納稅籌劃不是“點
金術”，也不能包治百病，不能碰到棘手的稅收問題都想去籌劃，納稅籌劃
哪有如此神奇。但中國稅制博大精深，財務會計政策多變，企業管理靈活權
變，納稅籌劃的確有著廣闊的運作空間，有時納稅籌劃還有著“四兩撥千
斤”奇妙功效。
5．征稅與納稅是永久的、高智力的博弈，稅收征管者的本意是在發現避
稅或者節稅的路徑之後使之越變越窄；而納稅人試圖在這條路徑最終被堵
死之前跨越過去。當然，這個博弈過程可以成為壹種良性的互動，促進稅制
不斷完善和發展。
6．對於違法的避稅行為必須進行遏制和打擊。納稅人的避稅行為如果
不有效遏制，就像生態平衡遭到破壞壹樣，會對經濟產生諸多負面影響。在
市場經濟環境下，我們需要壹個公平的環境、透明的遊戲規則和博弈合約。
筆者建議中國法律對納稅籌劃立法，清晰界定納稅籌劃的遊戲規則。
納稅籌劃三大思想
筆者針對納稅籌劃的理論與實務，提出指導納稅籌劃的三大思想，即流
程思想、契約思想和轉化思想。
1．流程思想
所有的經濟業務都有流程，所謂流程就是經濟業務發生發展的路線和
次序過程。流程是可以轉變的，主客觀因素都可能改變流程。稅收是和流
程緊密相聯的，稅收產生於業務流程，不同的業務和流程決定著稅收的性質
和流量。因此，在納稅籌劃方案設計時，還要充分利用業務流程再造的優勢
改變稅收。這是壹種創造型的納稅設計思想。
下面舉壹案例說明流程思想。北方壹家自動化設備生產企業，自己研
發了壹套軟件配置在設備上，產品的售價比同類產品高出30％。所以，企
業也遇到了難題，那就是產品售價高，購進的材料並不多，但增值稅負擔非
常重。企業老總和財務人員反復商量，也沒想出好的辦法。怎樣去思考這
個問題，難道真的沒有辦法解決嗎?
如果以流程思想為指導，從業務流程分析，我們發現設備售價高的原因
主要來自這套軟件資助研發的軟件。軟件屬於高附加值產品，設備的增值
率因此而上升，而增值稅負擔主要源自設備的增值率。如果對生產企業進
行拆分，專門成立軟件公司，在向買方出售設備主體的同時，再出售該套軟
件，然後由賣方購買後再將軟件配套在設備上。雖然只對業務流程進行了
細微調整，但稅收狀況卻發生了顯著變化：在設備主體和軟件交易過程中，
買方外購的軟件就可以抵扣17％的增值稅，而軟件公司享受稅收優惠政
策，實際僅負擔3％的增值稅(財稅[2000]25號文規定，增值稅壹般納稅人
銷售自行開發生產的軟件產品，其增值稅實際稅負超過3％的部分實行即
征即退政策)。所以，壹旦找到了業務流程的原因，納稅籌劃方案設計就不
成其為問題了。
2．契約思想
諾貝爾經濟學獎得主羅納德·科斯(Coase)教授認為，公司的實質是壹
系列契約的聯結。契約是與市場緊密聯結的，市場經濟其實就是契約經濟。
我們從契約角度考察稅收契約關系，至少包括以下兩個層面：壹是公司與稅
務當局之間，存在著壹種法定的契約關系，是依靠雙方對稅法的遵從來維護
的。其實稅法本身就是壹種契約，屬於公***契約。二是公司與各利益相關
者(包括股東、債權人、供應商、顧客、雇員等)之間，存在著微妙的博弈競爭
與合作關系，他們之間的博弈合作是靠契約合同來維護的，這種契約合同其
實是壹種純粹的市場契約。對於納稅人來說，利用契約思想，可以在更大範
圍內、更主動地實現統籌規劃，並按簽訂的契約統壹安排納稅事宜。
下面舉壹案例說明契約思想。2003年財政部、國家稅務局頒布的《關
於規範個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)規
定，個人投資者從其投資企業(個人獨資企業、合夥企業除外)借款，在壹個
納稅年度未歸還的，且又未用於企業生產經營的，應視為企業對個人投資者
的紅利分配，征收20％的個人所得稅。壹家公司的董事長準備向公司借款
200萬元購買別墅，並於2005年9月辦理了手續，到2006年還未歸還借款。
由於公司的財務人員沒看懂文件規定，也未做任何處理。但稅務機關壹旦
查實，可能面臨的結果是征收40萬元的稅款，還要加征滯納金。該涉稅事
項能否籌劃呢?其實，如果利用契約思想進行籌劃方案設計，完全可以改變
現狀。這裏提供兩個契約模式的方案思路：壹是對於2005年9月的借款，
讓董事長在2005年底籌備周轉資金還上，然後進入2006年度後再簽訂借
款合同借出該筆款項。這種處理模式，要求每年辦理借款協議，以契約形式
約定。二是在借款時就轉變契約方，讓董事長夫人以她的名義去辦理借款，
從而可以擺脫上述政策的約束，即超過壹個納稅年度的借款也不用繳納任
何稅款。
3．轉化思想
納稅籌劃的本質是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規則約束之下
的變通、轉化與對策。古人雲：窮則變，變則通，通則久。在納稅籌劃方案設
計過程中，要引入轉化思想。轉化思想體現著壹種創新思維模式，蘊涵著壹
種大智慧，是沖破稅收制度和環境約束的最佳選擇。
轉化思想在納稅籌劃方案設計時，主要表現為以下三種技術手段：其
壹，業務形式的轉化，即從壹種業務形式轉化為另壹種業務形式，隨著業務
形式的轉化，所涉及到的業務收入和稅種也會發生轉化，稅負自然不同；其
二，業務口袋的轉化，即從壹個會計主體的業務轉化為另壹個會計主體的業
務，最常見的就是利用關聯企業之間的稅率差異通過轉讓定價實現收入、費
用(成本)等在關聯企業之間的轉化，以達到在不同納稅主體之間轉移、調
節或規避稅負的目的；其三，業務期間的轉化，即把壹個會計期間的業務轉
化為另壹個會計期間的業務，實現業務收入、費用(成本)及稅金的跨期轉
移，以實現籌劃節稅。
下面舉壹案例說明轉化思想。興華公司用於出租的庫房有三棟，其房
產原值為6000萬元，年租金收入為1000萬元，承租方主要用於商品和原材
料的存放。興華公司以房產租賃形式計算繳納5．5％的營業稅、城建稅及
教育費附加，繳納12％的房產稅(因所得稅與成本、費用有關，這裏暫不考
慮)，總算起來，興華公司的稅負率(所得稅除外)為：5．5％十12％=17．
5％，要繳納175萬元的稅金，稅負相當高。對此納稅事項有沒有辦法籌劃
呢?
如果引入轉化思想，要想降低稅負，可以把租賃業務轉化為倉儲業務。
這裏要註意區分租賃與倉儲的涵義。所謂租賃是指租賃雙方在約定的時間
內，出租方將房屋的使用權讓渡給承租方並收取租金的壹種經營行為；倉儲
是指在約定的時間內，庫房所有人利用倉庫代為客戶貯存、保管貨物並收取
倉儲費的壹種經營行為。不同的經營行為適用不同的稅收政策，對於租賃
業、倉儲業均應繳納營業稅，適用稅率均為5％，沒有任何差別。但應當註
意到，房產用於租賃和倉儲的，房產稅的計稅方法有所不同：房產用於租賃
的，其房產稅依照租金收入的12％計算繳納。倉儲屬於房產自用，其房產
稅依照房產余值的1．2％計算繳納。如果興華公司與客戶進行友好協商，
繼續利用庫房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉儲保管合同，增加服務
內容，配備保管人員，為客戶提供24小時服務。假設提供倉儲服務的收入
為1000萬元，與租賃收入相同。則興華公司改變經營模式後的稅負計算如
下：
應納營業稅為：1000×5％=50(萬元)
應納房產稅：6000×(1—30％)×1．2％=50．4(萬元)
應納城建稅及教育費附加=50×(7％+3％)=5(萬元)
合計應納稅額=50+50．4+5=105．4(萬元)
比較可知，采用倉儲比租賃形式每年節稅額為：175—105．4=99．6(萬
元)。
轉化思想孕育著業務模式的轉變，不同的業務模式適用不同的稅收政
策，具有迥然不同的稅收特征，自然形成不同的稅收負擔和風險責任，這其
中就顯示著節稅的巨大空間。
關於本書
本書站在納稅人的角度，以設計和擬定納稅籌劃方案為研究對象，從納
稅籌劃方案的設計理論、設計技巧、設計案例等三個方面系統探討如何進行
納稅籌劃方案設計。本書是對納稅籌劃思想及實踐的總結，既註重理論探
索，又重視實踐創新。在許多方面都體現了筆者長期以來對納稅籌劃的壹
種思考和探索。
筆者曾經出版《稅收籌劃方法與案例》、《稅收籌劃——策略技巧與運
作》、《納稅籌劃及案例分析》、《新會計準則與納稅籌劃》等壹系列著作。本
書是對納稅籌劃理論與實踐的進壹步深化，更重視從實踐操作層面上解析
納稅籌劃，並從多個角度設計納稅籌劃方案。但筆者在此也對讀者閱讀本
書提出要求，依據筆者的經驗和理解，納稅籌劃是壹種實踐性很強、綜合性
<節選內容>=很強的納稅運作技巧，本書中的許多方案都是壹定社會實踐環境的產物，讀
者不可生搬硬套，因為納稅籌劃有很強的環境依賴性，當外部環境因素、財
稅政策發生變化時，都有可能使本來科學的納稅籌劃方案失效。也就是說，
納稅籌劃有著壹定的操作風險，請讀者務必持謹慎態度，最好借助稅務中介
及專家的力量來設計納稅籌劃方案。
在本書出版之際，感謝社會各界朋友多年來對我的支持和厚愛。我出
版的納稅籌劃系列著作受到社會各界的廣泛關註，許多單位來信來函，和我
探討壹些稅收方面的深層問題。國內_些大學還選用我的著作作為教科
書；許多單位老總和高層管理者熱衷於研讀我的著作；還有許多研究機構和
事務所的專業人士也對我所談的納稅籌劃問題感興趣。在此，對多年來關
心、支持和幫助我的人表達我最誠摯的謝意。本書也借鑒和參考了國內外
出版的有關納稅籌劃的重要文獻，這些研究成果給了我極大的啟發和幫助，
在此也向這些著述的原作者表示衷心的感謝。