壹、管理會計應用中的問題及原因
雖然管理會計在我國部分地區、部分企業得到應用,但並未形成壹套真正意義上的管理會計應用系統,從應用效果而言,並沒有真正達到改善企業管理的目的。主要問題表現如下。
1.管理科學本身的局限性
任何壹門學科是否具有完整、系統的理論體系是該學科能否獨立成科並不斷發展走向成熟的重要標誌,也是該學科能否在實踐中得到推廣應用的關鍵,對某壹學科領域的概念,判斷,推理等思維形式所產生的系統性的理論應能夠把握事物發展的規律性,並對實踐的發展起指導作用,從目前管理會計的發展來看,管理科學他缺乏規範化的理論體系的指導。
管理會計在泰羅管理學說基礎上產生和發展起來的現代管理科學對管理會計的產生和發展在理論上起到了奠基和指導作用,在方法上賦予了其現代化的管理方法和技術。管理會計產生和發展的歷史表明,以泰羅科學管理學說為基礎而產生和發展起來的現代管理科學理論的不完整,及其本身的局限性嚴重影響著管理會計的推廣應用。
2.管理與會計的結合存在脫節問題
管理會計並不是管理與會計的簡單結合,而是兩者的有機結合,管理與會計的結合還涉及到會計環境的問題:
(1)企業經營決策者對管理會計重視程度不夠。管理會計作為會計信息系統的重要組成部分,主要是向企業的經營決策者提供經營決策的信息,並協助當局進行正確的決策,如果企業的經營決策者只知道經營,不懂得管理,不會分析理解會計資料,就不可能利用管理會計所提供的信息進行決策,從而使得管理會計在企業中難以普遍應用,此外“長官意識”、“大事化小,小事化了”等傳統思想的影響也阻礙了管理會計的推廣應用,實踐也說明壹個組織的領導對管理會計的重視程度直接決定著管理會計發展的前途。
(2)會計人員的綜合素質較低。會計人員對管理會計運用的影響主要是通過會計人員的綜合素質,包括會計人員知識層次、知識結構、會計價值觀及其職業水準。它不僅要求會計人員懂得現代管理科學、數學、統籌學、經濟學方面的知識,而且還應當了解心理學,行為學等這些社會科學方面的知識,但是我國現階段會計人員的總體素質還比較低,突出表現為會計人員知識層次低,結構不合理,在專業教育方面層次低,缺乏實際工作的真正經驗,這嚴重影響了經濟水平對各方面會計人才的需要,降低了會計信息質量和傳遞速度,同時我國會計人員的職業水準不是很高,在會計披露上弄虛作假,造成會計信息嚴重失真,再加上管理會計本身對會計人員的綜合素質要就更高,這些因素均不同程度上限制了管理會計在企業中的普遍應用。
(3)國家的經濟政策、政治法律對管理會計應用的影響。管理會計的執行必須要有壹個完善的經濟體制環境,我國已建立了社會主義市場經濟體制,但到目前為止管理會計執行還不夠完善,以前計劃經濟的傳統觀念依然存在,這些都使得經營決策者在進行決策時更重視壹些行政因素和社會影響因素,而不能重視管理會計所提供的信息,從而造成了管理會計在企業中不能普遍應用,同時,我國現階段的金融體制、價格體制還不夠完善,使得管理會計的實際運用中不能充分發揮作用。
改革開放以來,我國先後出臺頒布了許多經濟方面的法律,如《公司法》、《反不正當競爭法》、《破產法》、《稅法》、《證券法》、《合同法》等,來規範我國的市場行為,但總體上我國的法律體系,尤其是經濟法律還不健全,這些法治的不夠健全、不完善使得管理會計在給企業提供經營決策的信息的有用性、相關性方面大為減弱,再加上執法上的不規範使得管理會計在企業中運用缺乏壹定的保證。
3.大量數學概念的運用增加了其復雜性
由於管理會計事側重於對企業經濟活動“量”的方面進行規劃和控制,所以管理會計的壹切活動,包括預測、計劃、決策、控制、分析、考核等都無不用到數學的概念、方法,而且從管理會計的發展史來看,管理會計越發展,所運用的數學概念就越來越深,但事實上,大量數學概念的使用,不僅削弱了管理會計的可理解性,而且更增加了其復雜性和模糊性。
本量利分析是管理會計的重要分析方法,它使用了大量重要的數學概念,會計人員沒有深厚的數學功底和綜合能力,是很難掌握的。
二、管理會計應用的對策
1.建立有中國特色的管理會計體系是推廣管理會計的根本途徑
現階段,中國式管理會計的理論研究很薄弱,對管理會計的理論研究仍局限於國外情況的翻譯介紹。而中國的國情西方國家是有很大差別的,這使得被全盤吸收的西方管理會計很難在中國企業普遍應用。所以要推廣管理會計,建立有中國特色的管理會計體系。
(1)中國管理會計的定位問題。西方國家管理會計已經發展到壹個較高的水平,這與其經濟發展水平、企業管理水平是相壹致的。我國的管理會計應定為在建立社會主義市場經濟,促進現代企業制度的發展,密切結合中國企業實際情況,便於廣大會計人員、管理人員操作運用這壹水平上。
(2)中國管理會計規範化問題。人們對該學科知識的掌握,主要來自教科書,但教科書的內容體系能否盡可能地規範化,則直接關系到該學科的推廣和普及應用的程度。同時由於當今世界正處於計算機技術飛速發展和應用的時代,為了確保會計信息的收集、傳遞、加工、處理、儲存、輸出等也愈來愈依靠計算機來完成,而編制管理會計通用軟件又在壹定程度上依賴於管理會計的規範化。
(3)中國管理會計應特別強調行為科學的研究與應用。中國管理會計挺特別強調行為科學的研究與應用,這樣才能符合我國的管理邏輯,符合我們的社會行為和社會心理。才能產生較好的社會效果,建立有中國特色的管理會計,符合中國人心理特點的管理會計應用方法,應當成為我國建立有中國特色的管理會計體系的突破口。
(4)認識中國管理會計發展的規律性。中國式管理會計體系應將管理會計在實踐中應用的成功經驗加以科學、系統的歸納和總結,特別要加強典型案例研究,使我國管理會計研究走理論與實踐相結合之路,並從中找出管理會計發展的客觀規律,以利於管理會計的.進壹步發展。
2.積極推進現代企業制度,創造良好的管理會計應用環境
企業的體制和會計的作用有密切的關系,建立現代企業制度的企業必然要求管理會計的運用,以提高企業經濟效益。而長期以來由於我國政府職能的錯位,導致企業政企不分,責權不明,造成國有企業經濟效益低下,也阻礙了管理會計的應用,使得管理會計的許多方法顯得毫無意義。職能錯位的政府,直接取代市場配置社會資源的職能,用行政手段幹預企業投資,或直接取代企業直接投資。並且,政府和政府附屬物的企業又不對投資效果承擔責任,加之在幹部管理上,考核其政績往往看速度和產值等總量指標,不註重考核投入產出的效益指標,而且企業幹部按所在企業規模大小確定相應的行政級別等。這就必然會出現有些政府和企業領導在投資決策時好大喜功,不顧客觀條件和市場情況,爭項目,掙投資,造成投資決策失誤,管理會計對投資項目進行的投資分析哪怕再正確也無法發揮作用。
3.繼續加強管理會計教育,提高會計人員的素質
改革開放二十多年來我國會計教育成績斐然,從而為管理會計在實踐中的應用打下了良好的基礎,但是現有會計人員中非會計專業轉行的以及沒有經過正規學校教育的人員仍有相當多,在實行職稱考試之前被評為會計師和高級會計師中大多沒有接受系統的管理會計教育,而且八十年代中期之前的會計專業畢業生所學的管理會計內容也比較簡單,並且管理會計本身也在不斷發展更新,因此我們今後應該繼續加強管理會計教育,提高會計人員的素質,切實抓好會計人員的後續職業教育。
4.培養企業領導者的管理會計意識
與會計人員相比,企業主要領導者的管理會計知識和素質培養可能更重要。提高管理會計的應用水平,企業領導已經成為最為關鍵的因素。如果企業領導沒有壹定的管理會計意識,他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規劃和控制中的作用,即使會計人員水平再高恐怕也難以發揮作用。要增強企業主要領導者的管理會計意識可采取以下幾種措施:(1)今後各級政府有關部門及其它有關方面組織企業領導者培訓時應該適當加強管理會計的內容,企業領導具有了壹定的管理會計知識,他們就會自然地考慮到會計人員在預測、計劃等方面的作用。(2)建立壹定的社會約束機制,甚至於以壹種行政手段促進企業領導層重視管理會計應用。
5.企業文化有利於管理會計的推廣及應用
管理會計的應用需要企業文化,構建我國企業文化應從以下幾個方面著手:(1)培養職工的群體價值觀,塑造企業精神。(2)給職工自我發展的空間,激發職工的主人翁精神。(3)以人為本,提高人員素質,融合東西方管理經驗。