對會計信息相關性與可靠性誰更重要的判斷, 直接影響會計政策的選擇以及財務報告的分析, 因此它是財務會計中的壹個非常基本、具有導向性的問題, 對這壹問題進行探討, 首先必須明確討論的基點。相關性與可靠性是壹對既對立又統壹的矛盾, 它們***同為會計信息的有用性服務, 必須兼顧。相關性與可靠性及其關系確定和把握是值得重視和應該協調好的問題。
壹、會計信息相關性的內涵、外延與其現實的思考
( 壹) 關於相關性的內涵和外延1.從內涵的角度來講, 相關性由預測價值、反饋價值和及時性三個特征構成。相關性中的預測價值是指會計信息可以增強決策者對未來事項的預測能力; 反饋價值是指通過反饋的歷史信息和期望值的比較, 以其差別證實或改變期望值; 及時性是指會計信息提供、披露及時, 它在信息失去對決策有用之前, 應被決策者所擁有, 相關的信息若提供不及時, 便會對決策毫無用處。當然, 會計信息的相關性還會受到其性質和重要性的影響。2.從外延的角度來講, 相關性是指會計信息系統提供的會計信息應該與會計信息使用者的決策相關。具體來說, 會計信息必須符合國家進行宏觀經濟管理的要求, 符合企業投資者和債權人進行決策、了解企業財務狀況和經營成果以及現金流量情況的需要, 滿足企業內部加強經濟管理的需要。
( 二) 關於相關性的現實思考1.相關性的構成因素將重新排列。美國財務會計準則委員會( FASB) 將相關性的構成因素分為反饋價值、預測價值、及時性。多年來, 對質量的要求壹直偏重於會計信息反饋價值證實和糾正以前期望的能力, 而隨著社會步入知識經濟時代, 競爭將更加激烈, 產品壽命周期縮短, 金融市場變幻莫測, 企業的風險大大提高, 導致會計信息相關性的構成因素中預測價值、及時性將更加受到重視, 而反饋價值則退居次要地位。2.相關性的制約因素將逐漸減弱。這是因為信息處理手段的進步以及整個民族的文化素質在逐步提高。隨著計算機運用的普及, 使得會計信息處理的速度和效率大大提高, 成本會相對低廉, 而網絡技術的廣泛應用使會計信息用戶獲得信息更加快捷。同時, 隨著“科教興國”戰略的實施, 整個民族的文化素質將大大提高, 會計信息用戶將逐步具備壹定的知識並願意去研究會計信息, 使得會計信息在我國真正成為可理解的與決策相關的有用信息。
二、會計信息可靠性的內涵、外延與其現實的思考
( 壹) 關於可靠性的內涵和外延從內涵上看, 可靠性由如實反映、中立性和可核實性三項內容構成。可靠性中的如實反映即客觀性, 是指會計信息應該以實際發生的經濟活動為依據, 能夠客觀地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量; 中立性是指會計人員在處理會計信息時, 應該保持壹種不偏不倚的中立態度, 會計信息不存在取得壹定結果或誘發特定形式或行為的意圖或偏向; 可核實性是指獨立的註冊會計師可用相同的計量方法, 獲取同樣的會計信息。從外延上看, 會計信息的可靠性, 也不僅僅是會計數據本身的真實、可靠, 還包含了經由會計人員的主觀判斷、分析綜合、加工匯總後在會計報表上呈現的數據的可靠性。同時, 現行會計制度和會計準則給予會計人員做出壹定的估計、判斷並對不同的會計政策進行選擇的權力。所以會計信息的可靠性只能是相對的, 並不是絕對的可靠。
( 二) 關於可靠性的現實思考1.對於會計信息的可靠性, 應該動態地去理解。會計最基本的職能是反映, 反映的客體是復雜多變、存在很大不確定性的經濟現實, 即便不存在主觀上的偏向, 會計信息也很難是絕對精確可靠的。2.對於不同經濟事項采用相應不同的計量和披露方式, 以增加可靠性的適應程度。在會計理論還沒能於確認、計量方面有所突破的前提下, 采取劃分核心業務與非核心業務、表內與表外、原始數據與分析加工數據分別列示, 或在披露信息的同時披露其計算方法和風險等則是明智之舉。
三、會計信息的相關性和可靠性的關系
( 壹) 相關性與可靠性的對立美國的財務會計概念公告( SFAC) 將會計信息的可靠性和相關性相提並論, 但是兩者並不會總是等量齊觀。相關性和可靠性在某些情況下是相互沖突的, 過分強調相關性, 可能會削弱可靠性; 但過份追求可靠性, 也可能會使會計信息缺乏相關性。西方會計理論對會計目標的認識主要有兩大派別觀點。1.受托責任觀。它認為, 資源所有者將資源委托給受托者, 同時賦予受托者以資源保管權和使用權, 受托者接受委托者的委托, 有權對資源進行獨立自主地運營, 通過有關組織規則和法律制度等約束機制, 明確規定受托者和委托者的權力、責任和利益。在受托責任觀下,強調委托者( 股東、社會、債權人、政府) 與受托者( 企業管理當局) 的責任關系, 並要求會計人員以第三方身份客觀地、公正地介入委托者與受托者之間的責任關系之中, 反映受托經營責任及履行經營責任的情況。會計人員的行為不受資源委托者和受托者的影響, 只受會計準則的約束。因此, 在相關性和可靠性中, 受托責任觀更強調可靠性。2.決策有用觀。它是在證券市場日益擴大化和規範化的背景下不斷形成和發展起來的。在完全的市場經濟條件下, 投資者進行投資決策需要大量可靠而又相關的會計信息, 而會計信息的提供又必須借助於會計系統。所以, 決策有用觀側重於會計人員與決策者( 企業管理當局、投資者、債權人等) 的關系, 強調會計信息對決策的有用性。在相關性和可靠性中, 它更側重相關性。
(二)相關性與可靠性的統壹對會計信息相關性與可靠性誰更重要的判斷是財務會計的壹個基本問題, 它關系到會計政策的選擇, 影響著計量基礎的發展以及財務報告模式的演變。大多數情況下, 相關性與可靠性的關系處於壹種協調狀態。1.提高了可靠性, 也就增強了會計信息的有用性。隨著會計準則的推行, 會計信息的可靠性不斷增強, 會計信息使用者逐漸恢復了對會計信息的信賴, 從而也促進了資本市場的有序化。因此可以說, 會計準則首先是會計信息可靠性要求的產物。考慮到了會計信息與其使用者的決策有緊密的關系, 所以各國政府或社會團體組織在規範會計信息可靠性的同時, 迅速及時地出臺了有關相關性的會計準則。人們力圖增強會計信息的可靠性, 其根本原因就在於會計信息具有相關性,因為提高了可靠性, 也就增強了會計信息的有用性。2.提高相關性, 必然要求提高會計信息的可靠性。眾所周知, 隨著工業經濟向知識經濟的過渡, 會計所處的客觀環境正在發生深刻的變化, 符合相關性這壹特征的會計信息也在擴大和變化。人們從關註歷史信息轉向更關註未來信息。投資者既需要財務信息, 又需要非財務信息; 既需要定量信息, 又需要定性信息; 既需要確定性信息, 又需要不確定性信息; 既需要年度信息, 又需要季度、月度甚至實時信息。會計信息力圖滿足這些不同需求, 必然要求如實客觀地反映實際發生的經濟業務, 使不同類型會計信息之間能夠相互驗證, 能夠與會計信息使用者的決策相關。因此, 提高相關性, 必然要求提高會計信息的可靠性。總之, 可靠性和相關性的提高是以增強會計信息的有用性為目標的, 辯證地理解會計信息的相關性和可靠性可以看到, 兩者既是對立的, 也是統壹的。會計最基本的職能是反映, 反映的客體又是復雜多變、存在很大不確定性的經濟現實, 對於相關性和可靠性———會計信息質量特征的兩個基本要素來說, 我們不應該存在主觀上的偏向。