註冊會計師李文負責審計中興公司應收賬款，審計中發現A公司欠款2000萬元，其經濟內容為貨款，賬齡已超過2年。由於A公司是中興公司的投資方（A公司投資為4000萬元），李文認為需要加倍關註。為此李文實施了以下審計程序：
1.向A公司發出詢證函。
2.查閱中興公司和A公司簽章確認的購貨合同、經中興公司管理當局批準的發貨憑證和A公司的收貨驗收證明等。
3.評價中興公司償付貨款的能力。
案例壹分析
1.在確認這項2000萬元的應收賬款時，由於A公司是投資方，首先要確認A公司所欠中興公司的款項是否為正常商業信用。如果A公司確實與中興公司有貨款往來關系，下壹步需要對應收賬款項目的存在性和所有權歸屬予以確認，設計函證程序或替代性審計程序確認其存在性，如查驗有無對方出具的具有法律效力的書面文件或對方的收貨驗收證明、運輸部門出具的合法運輸憑證或近期的雙方對賬記錄等；最後，還要通過觀察近期還款情況和了解對方現金流量及財務狀況，確認其可收回性。即使註冊會計師確認了A公司與中興公司之間的往來款項屬於正常結算債權債務關系，也要註意中興公司是否在財務報表附註中適當披露此關聯業務。
2.李文如果不能取得被審計單位提供的A公司正常償付貨款的有效文件，根據職業判斷，應考慮中興公司與A公司之間是否已有抽走投資資金的默契。審計人員應根據其具體情況和數額的大小，選擇發表適當的審計意見。
（二）案例線索二
註冊會計師李文審計中興公司“應收賬款”項目，在審閱應收賬款明細賬時發現：
1.加計所有明細賬戶的借方總額與貸方總額，其凈額與總分類賬項目總額相符。
2.發現應收賬款項目中有A公司欠款1000萬元，經查賬齡已在3年以上，且了解到A公司已經法院履行法定程序宣布破產，中興公司未及時申請債權權益。
於是，李文做出以下審計判斷和處理：
1.在經過函證應收賬款等審計程序確認應收賬款的真實性後，提請被審計單位按項目的借、貸方進行重分類調整，將貸方的數額計入會計報表“預收賬款”項目，並在審計工作底稿中說明了重分類調整的情況。
2.根據《破產法》的有關規定，李文會同被審計單位落實並取得A公司確已破產清算的有效法律文件，證實了中興公司的1000萬元債權已不可能收回，應提請被審計單位報請董事會或上級主管部門批準處理，將這1000萬元作為財產損失處理，不能作為應收款項反映。相應調整會計報表的相關項目的數額。如果上述程序不能在會計報表報出前取得，應建議被審計單位調整會計報表項目數額，記入“待處理財產損溢”。數額較大的還應在會計報表附註中說明，李文應考慮在審計報告中提示。
案例二分析
1.按照會計準則規定，應收賬款借方賬戶和貸方賬戶進行分類列示是不符合有關規定要求的，因此，審計時註冊會計師要關註應收賬款貸方余額，查明原因，並建議作重分類調整。
2.應收賬款的可收回性直接影響審計年度的損益狀況，因此，註冊會計師在審計時要關註由於應收賬款的不可收回，對財產損失確認的影響，通過審閱相關的原始材料評價應收賬款不可收回性及其對本年度損益的影響，提請被審計單位及時做出會計處理。註冊會計師也要對此處理和影響在審計工作底稿中充分披露，並考慮如何在審計報告中作適當披露。
（三）案例評價
在執行應收賬款實質性測試時，審計人員必須以達到檢查風險可接受的水平作為出發點，主要執行以下審計程序
1.函證應收賬款試算表的正確性及其與總分類賬的壹致性。這是測試應收賬款的第壹步。該試算表上的總額應同應收賬款總分類賬的控制余額相等。
2.執行分析性復核。對應收賬款執行分析性復核時，通常使用以下財務比率：應收賬款周轉率、應收賬款與流動資產總額之比、銷售凈額報酬率、壞賬費用與賒銷凈額之比及壞賬費用與實際壞賬之比等。審計人員在將表中數據比較時，如果沒有發現重大波動，則提供了支持有關賬戶余額合理性的證據。相反，如果發現有重大波動，則需要做進壹步的調查。
3.函證應收賬款。在實務中，函證應收賬款這項實質性測試為審計人員廣泛運用。如果沒有執行函證程序，則應在審計工作底稿上說明其理由。
4.核實已入賬應收賬款至支持性憑證。執行這項核實性測試時，從顧客賬戶的借方可追查至支持性的銷售發票、裝運憑證、銷售單和顧客訂單，從其貸方可追查至匯款通知書和銷售調整的授權書。
5.執行銷售截止性測試。目的是為了對以下兩項取得合理的保證：銷售和應收賬款已經在發出商品所屬的會計期間入賬；在同壹期間對有關存貨和銷售成本賬戶也進行相應的記錄。
6.執行現金收入截止性測試。目的是為了取得屬於被審會計期間內的現金收入均已入賬的合理保證。審計人員可通過親自觀察或復核憑證，以取得有關截止性的證據。在資產負債表日的適當截止性測試對現金和應收賬款的正確表達很重要。
7.審查期後收款。在審計人員對會計報表做出審計結論前，客戶可能收至上壹個會計期間的應收賬款。在實際收到付款之前，某賬款的可收回性只能估計，將這些在期後收回的款項與資產負債表日相對應的應收賬款余額配對，可確定這些應收賬款的可收回性。
8.核實賬齡分析表至支持性憑證。賬齡分析表壹般是按未付款賬戶余額時間長短列示每個客戶所欠的金額。這項測試更強調客戶報告壞賬備抵余額的適當性。
9.將報表表達與會計準則相比較。通過復核應收賬款試算表不僅可發現那些不應列作應收賬款而單獨確認反映的應收款項目，還可以發現應在報表上歸類為流動負債的那些顧客的貸方余額。