1.常見客觀題選材
（1）同壹控制下與非同壹控制下長期股權投資入賬成本的計算，以單項選擇題中計算題方式出現；
（2）同壹控制下長期股權投資初始投資成本與所付資產賬面價值之間的差額的沖抵順序，以多項選擇題方式測試；
（3）同壹控制下合並方以發行權益性證券作為合並對價時資本公積的計算，以單項選擇題中計算題方式出現。
（4）非同壹控制下購買日的確認標準，以多項選擇題方式測試。
（5）非同壹控制下長期股權投資的初始計量原則，以多項選擇題方式測試。
（6）成本法與權益法適用範圍的確認，以多項選擇題方式測試。
（7）成本法下收到現金股利時沖減投資成本額及投資收益額的計算。以單項選擇題中計算題方式出現。
（8）權益法下股權投資差額的會計處理，計算以單項選擇題出現，理論以多項選擇題出現。
（9）被投資方盈余或虧損時投資方的會計處理，尤其是在被投資方資產賬面口徑與公允口徑不壹致時、被投資方的虧損使得投資方的賬面價值不足以抵補其承擔部分時以及被投資方先虧損後盈余時的會計處理，計算以單項選擇題出現，理論以多項選擇題出現。
（10）被投資方所持有的可供出售金融資產出現公允價值增值時投資方“資本公積”額的計算，以單項選擇題中計算題方式出現。
（11）應熟悉成本法轉權益法時投資方的會計處理，以備作合並報表的前期調整之用。
2.典型案例解析
（1）企業合並形成的長期股權投資的初始計量，多以單項選擇題測試。
典型案例1[單項選擇題]甲公司2008年5月1日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權，甲公司、乙公司和丙公司同屬壹個企業集團，庫存商品的成本為800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為8%，該存貨已提跌價準備為10萬元，當天乙公司賬面凈資產為700萬元，公允凈資產為1200萬元，當日甲公司資本公積結存額為240萬元，全部為股本溢價，盈余公積結余額為360萬元，未分配利潤結存額為1000萬元。則甲公司取得投資當日應借記的“利潤分配――未分配利潤”額為（ ）萬元。
A.20
B.30
C.15
D.25
[答案]A
[解析]甲公司投資當日分錄如下：
借：長期股權投資——乙公司420（＝700×60%）
資本公積――股本溢價240
盈余公積 360
利潤分配――未分配利潤20
存貨跌價準備 10
貸：庫存商品800
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）170
――應交消費稅 80
典型案例2[單項選擇題]甲公司2008年5月1日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權，甲公司與乙公司、丙公司無關聯方關系，庫存商品的成本為800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為8%，該存貨已提跌價準備為50萬元，當天乙公司賬面凈資產為700萬元，公允凈資產為1200萬元。則甲公司因該投資產生的損益額為（ ）萬元。
A.200
B.170
C.115
D.125
[答案]B
[解析]甲公司投資當日分錄如下：
借：長期股權投資——乙公司1170
貸：主營業務收入 1000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）170
借：主營業務成本750
存貨跌價準備 50
貸：庫存商品 800
借：營業稅金及附加 80
貸：應交稅費――應交消費稅 80
可見甲公司轉讓商品的損益額＝1000－750－80＝170
典型案例3[單項選擇題]甲公司2008年10月1日定向增發普通股100萬股給丙公司，從其手中換得乙公司60%的股權，甲公司、乙公司和丙公司同屬壹個企業集團，該股票每股面值為1元，每股市價為10元，當天乙公司賬面凈資產為800萬元，當日甲公司資本公積結存額為240萬元，全部為股本溢價，盈余公積結余額為360萬元，未分配利潤結存額為1000萬元。證券公司收取了45萬元的發行費用。則甲公司取得投資當日“資本公積”應（ ）。
A.335
B.350
C.380
D.355
[答案]A
[解析]甲公司投資當日分錄如下：
借：長期股權投資——乙公司480（＝800×60%）
貸：股本 100
資本公積――股本溢價380
同時，支付發行費用時：
借：資本公積――股本溢價45
貸：銀行存款 45
則資本公積應凈貸記335（＝380－45）
典型案例4[單項選擇題]甲公司2008年10月1日定向增發普通股100萬股給丙公司，從其手中換得乙公司60%的股權，甲公司與乙公司、丙公司無關聯方關系，該股票每股面值為1元，每股市價為10元，當天乙公司賬面凈資產為800萬元，公允凈資產為2000萬元。證券公司收取了45萬元的發行費用。則甲公司取得投資當日“資本公積”應（ ）。
A.835
B.750
C. 800
D.855
[答案]D
[解析]甲公司投資當日分錄如下：
借：長期股權投資——乙公司1000
貸：股本 100
資本公積――股本溢價900
同時，支付發行費用時：
借：資本公積――股本溢價45
貸：銀行存款 45
則資本公積應凈貸記855（＝900－45）
（2）成本法分紅時的會計處理，以單項選擇題為主。
典型案例1[單項選擇題]甲公司2008年5月1日自二級股票市場購得乙公司10%的股份，乙公司於當年的5月20日宣告分紅600萬元，於6月2日實際發放，2008年乙公司實現凈利潤900萬元，其中1－4月份實現凈利潤為200萬元。2009年5月2日乙公司宣告分紅450萬元，於5月25日實際發放，2009年乙公司實現凈利潤800萬元。2010年5月10日乙公司宣告分紅200萬元，於5月20日實際發放，則2010年分紅時甲公司應確認的投資收益為（ ）萬元。
A. 20
B. 40
C.55
D. 25
[答案]C
[解析]
①2008年分紅時應沖減投資成本60萬元；
②2009年應沖減的投資成本＝［（600+450）－（900－200）］×10%－60＝－25（萬元）；
③2009年應確認的投資收益＝450×10%－（－25）＝70（萬元）；
④2010年應沖減的投資成本＝［（600+450+200）－（900－200+800）］×10%－（60－25）＝－60（萬元）；
③2009年應確認的投資收益＝200×10%－（－35）＝55（萬元）；
（3）權益法的會計核算包括四個環節的內容：初始投資時股權投資差額的處理、被投資方實現盈虧時投資方的處理、被投資方分紅時投資方的處理、被投資方發生其他所有者權益變動時投資方的會計處理。理論部分多以多項選擇題測試，計算部分多以單項選擇題測試。
典型案例1[單項選擇題]2008年5月1日甲公司以壹幢房產交換乙公司持有的丙公司30%的股權，甲公司對丙公司的經營決策具有重大影響，房產的原價為1000萬元，累計折舊為400萬元，已提減值準備為80萬元，公允價值為900萬元，營業稅率為5%，甲公司收到補價50萬元，此交換具有商業實質。丙公司2008年初可辨凈資產的公允價值為3000萬元，全年實現凈利潤1200萬元，其中1－4月份實現的凈利潤為250萬元，當年4月11日丙公司發放紅利300萬元，於5月6日實際發放。丙公司持有的壹項可供出售金融資產發生增值600萬元，所得稅率為25%，則甲公司2008年末長期股權投資的賬面余額為（ ）萬元。
A. 900
B. 885
C. 1305
D. 1125
[答案]C
[解析]
①甲公司長期股權投資的初始投資成本＝900－50－300×30%＝760（萬元）；
②丙公司2008年5月1日可辨認凈資產的公允價值＝3000+250－300＝2950（萬元）；
③甲公司投資當日在丙公司擁有的可辨認凈資產額＝2950×30%＝885（萬元）；
④甲公司應將投資調整至885萬元，並認定貸差125萬元；
⑤甲公司根據丙公司的盈余應調增長期股權投資價值285萬元［＝（1200－250）×30%］；
⑥甲公司根據丙公司可供出售金融資產的增值應調增長期股權投資價值135萬元［＝600×（1－25%）×30%］；
⑦2008年末甲公司長期股權投資的賬面余額＝885+285+135＝1305（萬元）。
典型案例2[單項選擇題]2008年4月1日甲公司自二級股票市場購得乙公司25%的股權，甲公司對乙公司的經營決策具有重大影響，買價為800萬元，交易費用6萬元。乙公司在甲公司投資當日可辨凈資產的公允價值為3000萬元，全年實現凈利潤1200萬元，4月1日乙公司有壹臺設備的賬面價值為300萬元，公允價值為400萬元，尚余折舊期為5年，假定無凈殘值。當年6月11日乙公司宣告分紅200萬元，於6月16日實際發放。乙公司持有的壹項可供出售金融資產發生增值60萬元，不考慮所得稅的影響。2009年甲公司發生虧損4000萬元，甲公司持有乙公司的壹項長期應收款520萬元，甲公司對乙公司的虧損不承擔連帶責任。2010年乙公司實現盈余1360萬元，則甲公司2010年末長期股權投資的賬面余額為（ ）萬元。
A.236.25
B. 255.25
C. 277.25
D. 322.25
[答案]D
[解析]
①甲公司長期股權投資的初始投資成本＝800+6＝806（萬元）；
②甲公司投資當日在乙公司擁有的可辨認凈資產額＝3000×25%＝750（萬元）；
③甲公司初始投資成本高於投資當日在被投資方擁有的可辨認凈資產的公允價值，屬於購買商譽的代價，不予調整賬面價值；
④甲公司因乙公司分紅沖減的投資成本＝200×25%＝50（萬元）
⑤2008年甲公司根據乙公司的盈余應調增長期股權投資價值萬元221.25萬元｛＝［（1200×9/12－（400－300）÷5×9/12］×25%｝；
⑥甲公司根據乙公司可供出售金融資產的增值應調增長期股權投資價值15萬元［＝60×25%］；
2008年末甲公司長期股權投資的賬面余額＝806－50+221.25+15＝992.25（萬元）。
⑦2009年甲公司應承擔的虧損額為1005萬元｛＝［4000+（400－300）÷5］×25%｝，超過其賬面價值12.75萬元，應繼續沖減長期應收款；
⑧2010年甲公司在乙公司實現盈余時應恢復投資價值322.25萬元｛＝［1360－（400－300）÷5］×25%）－12.75｝
典型案例3[多項選擇題]下列有關長期股權投資權益法核算的會計論斷中，正確的是（ ）。
A. 當投資方對被投資方影響程度達到重大影響或重大影響以上時應采用權益法核算長期股權投資。
B. 因被投資方除凈損益以外的其他所有者權益變動造成的投資價值調整應列入“資本公積――其他權益變動”，此項資本公積在投資處置時應轉入投資收益。
C. 初始投資成本如果高於投資當日在被投資方擁有的可辨認凈資產公允價值的份額，應作為投資損失，在以後期間攤入各期損益。
D. 當被投資方的虧損使得投資方的賬面價值減至零時，如果投資方擁有被投資方的長期債權，則應沖減此債權，如果依然不夠沖抵，當投資方對被投資方承擔連帶虧損責任時，應貸記“預計負債”，否則將超額虧損列入備查簿中，等到將來被投資方實現盈余時，先沖備查簿中的未入賬虧損，再依次沖減“預計負債”，恢復長期債權價值，最後追加投資價值。
[答案]BD
[解析]備選答案A：當投資方對被投資方達到控制程度時應采用成本法核算投資；備選答案C：初始投資成本高於投資當日在被投資方擁有的可辨認凈資產公允價值的份額的應視作購買商譽，不調整長期股權投資價值。
（4）成本法與權益法的方法轉換處理，尤其是成本法轉權益法時的追溯調整是關鍵考點。理論部分常見於多項選擇題，計算部分常見於單項選擇題。
典型案例1[單項選擇題]甲公司2008年4月1日自二級股票市場購得乙公司10%的股份，買價為560萬元，相關稅費3萬元。年初乙公司公允可辨認凈資產額為3000萬元，全年乙公司實現凈利潤600萬元，1－3月份的凈利潤為150萬元。3月15日宣告分紅60萬元，4月5日實際發放。12月31日乙公司持有的可供出售金融資產發生貶值300萬元，所得稅率為25%.2009年4月1日甲公司以庫存商品自丙公司手中換得乙公司30%的股份，庫存商品的成本為900萬元，公允價值1500萬元，增值稅率17%，消費稅率5%.乙公司全年實現凈利潤700萬元，1－3月份的凈利潤為200萬元。當年5月1日乙公司宣告分紅480萬元，於6月5日實際發放。則2009年末長期股權投資的賬面余額為（ ）萬元。
A. 2362.5
B. 3215.5
C. 2645.8
D. 1935.7
[答案]A
[解析]（1）甲公司2008年4月1日初始投資成本＝560+3－60×10%＝557（萬元）；
（2）2009年4月1日將2008年成本法核算指標追溯為權益法：
①追溯初始投資成本與投資當日擁有的被投資方公允可辨認凈資產的份額之間的差額：
Ⅰ初始投資成本為557萬元；
Ⅱ投資當日被投資方公允可辨認凈資產額＝3000+150－60＝3090（萬元）；
Ⅲ投資當日甲公司擁有的被投資方公允可辨認凈資產的份額＝3090×10%＝309（萬元），低於投資成本，無需追溯。
②被投資方2008年盈余對投資的影響額＝（600－150）×10%=45（萬元）；
③被投資方2008年可供出售金融資產貶值對投資的影響額＝300×（1－25%）×10%＝22.5（萬元）；
④被投資方2009年1－3月份盈余對投資的影響額＝200×10%＝20（萬元）；
⑤追溯後長期股權投資的賬面余額＝557+45－22.5+20＝599.5（萬元）；
（3）2009年4月1日第二次投資時初始投資成本＝1500+1500×17%＝1755（萬元）；
（4）2009年4月1日被投資方公允可辨認凈資產額為3515萬元［＝3000+600－60－300×（1－25%）+200］，屬於投資方第二次擁有的份額為1054.5萬元（＝3515×30%），低於初始投資成本1755萬元，不作調整處理。
（5）2009年末長期股權投資的賬面余額＝599.5+1755+（700－200）×40%－480×40%＝2362.5（萬元）。
典型案例2[多項選擇題]下列有關成本法與權益法轉換的論斷中，正確的是（ ）。
A.甲公司先持有乙公司股份的10%，後又買了20%的股份，達到了重大影響程度，屬於成本法轉權益法，應予追溯調整；
B.甲公司先持有乙公司股份的40%，具有重大影響能力，後又購得15%的股份，從而達到對乙公司的控制，屬於權益法轉成本法，不予追溯調整。
C.甲公司先持有乙公司40%的股份，具有重大影響能力，後賣掉了30%的乙公司股份，不再具有重大影響能力，屬於權益法轉成本法，不予追溯調整。
D.甲公司先持有乙公司60%的股份，具有控制能力，後賣掉了40%的乙公司股份，對乙公司具有重大影響，屬於成本法轉權益法，應予追溯調整。
[答案]ACD
[解析]備選答案B：應予追溯調整。