企業發布的財務報告是投資者、客戶、政府監管機構、外部註冊會計師、企業管理當局等利益相關者進行決策的重要依據。財務報告的信息質量與決策者的經濟利益密切相關。然而，無論在國內還是國外，經濟生活中都存在著不同程度的財務報告信息失真，並且已經產生了嚴重的經濟後果。
金融欺詐並不新鮮。作為壹種故意虛報財務數據、欺騙投資者和債權人的行為，財務報告舞弊始於20世紀20年代的英國。南海公司財務報告造假導致英國政府頒布了泡沫公司法，並壹度取消了股份有限公司的公司形式。從1929到1933席卷美國的經濟危機把整個證券市場帶到了崩潰的邊緣。會計歷史學家查特菲爾德曾指出，松散的會計實務是市場崩潰和蕭條的原因之壹。盡管世界各國政府都加強了對財務報告舞弊的監管和懲罰力度，但從麥迪遜公司到安然公司，從瓊民源到銀廣廈事件，國內外的財務報告舞弊案件仍然層出不窮。
特別是20世紀90年代以來，財務舞弊及其造成的損失前所未有，引起了有關部門和理論界的高度重視。據美國總審計局估計，僅1995的欺詐和舞弊成本就達到了100億美元的醫療費用。在1998期間，Peat Marwick對欺詐進行了廣泛的調查。調查樣本來自20個行業的5000家企業和組織，調查對象包括高級經理、業務主管、財務經理、證券經理、內部審計師和普通員工。調查顯示，1998中每起詐騙案的平均金額為116000美元，百萬美元以上的詐騙案也不少。美國布魯金斯學會發表的壹份研究報告也顯示，僅安然和世通的欺詐醜聞在2002年就給美國造成了高達370億至420億美元的經濟損失。美國證券交易委員會成員保羅·阿特金斯(Paul Atkins)坦言，由於美國大公司接連爆出財務造假醜聞，美國證券市場損失慘重，市值損失約5億美元。如果損失由所有美國人分擔，每個美國家庭將承擔6萬美元。美國註冊欺詐審查員協會2002年的調查顯示，資產盜竊發生頻率最高，占欺詐案件的85.7%，其次是腐敗、賄賂和管理欺詐。在中國，財務報告的信息失真也很普遍。近日，財政部發布的第九次會計信息質量抽查結果顯示，在2002年對152家企業的會計信息質量抽查中，被抽查單位資產88.88億元，利潤28.72億元，其中資產不實的比例超過5%，占全部被檢查單位的155438+03%，利潤不實的比例為65438
在美國之外，日益猖獗的金融欺詐，壹方面使全球投資者缺乏投資的安全感，在資本市場上造成極大的震動，嚴重阻礙了經濟的良性循環和發展；另壹方面，世界各國政府和理論界對頻繁發生的財務欺詐案件展開了相關研究，並出臺了相關政策法規，以期遏制資本市場的欺詐行為。由於財務舞弊案件總是與財務報告造假有關，因此由專業審計人員為規避其審計責任而發起的內部控制研究也逐漸深入。
二，薩班斯-奧克斯利法案對企業完善內部控制的法律要求
從歷史的角度來看，內部控制理論的研究由來已久，但以法律手段推進內部控制評價報告制度，屬於財務造假案件頻發帶來的理論與實踐相結合的制度創新。從國外來看，安然、世通等財務造假案件的曝光，促使許多國家通過立法加強上市公司的會計監管和內部控制。例如，美國頒布的《2002年會計改革和投資者保護法》第404條規定，上市公司應當對其內部控制的有效性進行評價，揭示其內部風險控制的重大薄弱環節，並將評價結論寫入公司年度財務報告。根據404條款，美國上市公司需要對2004年的內部控制進行評估，並在2005年3月15日前將評估結論納入年度財務報告。已經在美國上市的非美國公司可以給予壹年的寬限期，即從2005年開始評估，並在2006年6月30日前將評估結論寫入年度財務報告。
到目前為止，中國有34家在美國上市的公司，它們都面臨著實施404條款的問題。同時，公司聘請的審計師應對公司管理層做出的評價進行核實，並出具單獨報告。國內方面，200110中國證監會發布《關於做好證券公司內部控制評價工作的通知》，要求證券公司聘請具有證券專業資格的會計師事務所對公司內部控制進行評價，並提交評價報告；2002年，中國證監會總會計師張維國也指出，計劃用3到5年時間，借鑒美國薩班斯-奧克斯利法案中完善上市公司內部控制和報告制度的做法。然而，上市公司內部控制評價體系的實施是基於建立科學統壹的內部控制體系的需要。目前，中國在這方面已經起步。如民生銀行制定了《商業銀行內部控制指引》，證監會制定了《證券公司內部控制指引》，對防範金融風險起到了積極作用。但是，由於這些制度具有很強的行業特征，應用範圍較窄，很難體現出普遍性、統壹性和可識別性。加入WTO，要求企業逐步建立符合國際化要求的管理體系，其基礎是建立現代內部控制制度。企業高層管理者希望了解內部控制理論和實務知識的要求，這是前所未有的，迫切需要科學、詳實、理論和實務指導的適合操作、與國際接軌的內部控制建設理論。
三。結論
正是基於上述背景，人們開始關註企業的會計信息。以前他們通過報表審核只關註結果。在新形勢下，他們不僅要通過報表審計關註結果，還要通過與財務報告相關的內部控制的建設和完善，關註會計信息的生成過程。