作業成本法是壹種個性化的成本核算方法。在實行科學化、流程化管理的企業中，必須以客戶和工作流程為中心管理任務，即進行作業成本管理。
作業成本管理(ABCM)是壹種基於作業成本的新的集中管理方法，旨在提高顧客價值，增加企業利潤。它通過對作業和作業成本的確認和計量，最終計算出產品成本，同時深入到作業層面，跟蹤和動態反映企業的所有作業，進行成本鏈分析，包括動因分析和作業分析，為企業決策提供準確的信息。引導企業有效地進行必要的操作，淘汰和精簡不能創造價值的操作，從而達到降低成本、提高效率的目的。
許多大型國際制造業和IT公司，如惠普公司，已經實施了作業成本管理，國內壹些領先的制造業公司，如許繼電氣集團，也在嘗試開展作業成本管理。精簡運營，提高效率的作用非常明顯。
圖1作業成本管理要素系統
圖2作業成本管理的八個實施步驟
實施作業成本管理的基礎是建立作業成本核算模型。作業成本要素是構成作業成本模型的要素。本講座重點介紹作業成本管理中的會計要素和主要實施方法。
四大會計要素體系
作業成本管理涉及的四個核算要素是:資源、作業、成本對象、成本動因(見圖1)。其中，前三要素是成本的承擔者，成本動因是生產中引起成本變動的因素。只要能引起成本變化，就是成本動因。
資源
作業成本管理中的資源本質上是指生產活動或產品的費用，換言之，資源是指總費用。資源作為分配的對象，是消耗的費用，或者可以理解為每壹筆費用。如果資源直接分配給作業和成本對象，它就是傳統成本法的直接材料。
家庭作業
活動是指組織中為了某種目的而消耗資源的工作。它是作業成本管理的核心要素。根據企業業務的層次和範圍，作業可分為以下四類:單元作業、批量作業、產品作業和支持作業:
(1)單位活動:使單位產品或服務受益的活動，其對資源的消耗往往與產品的產量或銷售量成正比。加工零件、檢驗每個產品等常見操作。
(2)批量操作:使壹批產品受益的操作。操作成本與產品的批號成正比。設備調試、生產準備等常見的事情；
(3)產品運營:讓產品的每壹個單元都受益的運營。比如零件的NC代碼編譯，產品工藝設計工作等。
(4)支持運營:為維持企業正常生產而使所有產品受益的運營，運營成本與產品數量無關。例如工廠維護和管理。壹般來說，除了前三類以外的所有工作都被認為是輔助工作。
成本對象
成本對象是企業需要計量成本的對象。根據企業的需要，每個生產批次可以作為成本對象，壹個品種也可以作為成本對象。在客戶組合管理等新的管理工具中，需要計算每個客戶的利潤來確定目標客戶群，其中每個客戶都是成本對象。
成本對象可分為市場成本對象和生產成本對象。市場成本對象的確定主要基於不同的市場渠道和不同的客戶。主要衡量不同渠道和客戶帶來的實際利益，核算結果主要用於市場決策和支持企業產品決策。生產成本對象是企業內部的成本對象，包括各種產品和半成品，用於衡量企業內部的生產成果。
成本動因
成本動因是指解釋發生成本的活動的特征，反映該活動所使用的成本或其他活動所消耗的工作量的計量指標。成本動因可以分為三類:交易成本動因、持續成本動因和精確成本動因。
(1)衡量交易成本動因的頻率，如設備調整數和訂單數。當所有產出的要求基本相同時，我們可以選擇交易成本動因。以家電廠商為例，安排某個型號的冰箱生產或處理壹個同型號的訂單所需的時間和精力，與生產多少產品或訂單數量無關。
(2)連續成本動因反映了完成壹項作業所需的時間。如果不同數量的產品所消耗的資源差異顯著，則應采用更準確的計量標準。例如，工藝流程簡單的產品每次需要較短的設備調整時間，而工藝流程復雜的產品需要較長的設備調整時間。如果將設備調整數作為成本動因，可能會導致錯誤的作業成本法。這時候用設備調整所需的時間作為成本動因就比較合適了。
(3)精確成本動因直接計算每項作業消耗的資源成本。當單位時間內設備調整所消耗的人力、技術和資源存在顯著差異時，可能需要使用準確的成本動因來直接計算作業所消耗的資源成本。
八個實施步驟
在實施作業成本管理的過程中，企業必須根據自身的實際情況分步實施。但是，不同企業的應用也有相當多的* * *因素，概括為作業成本管理的八個實施步驟，如圖2所示。
在實施ABC管理的過程中，在這八個步驟的基礎上註重創新和靈活運用，是實現ABCM成功的關鍵。
作業研究:
了解企業運營流程，收集運營信息。
作業研究的目標是詳細了解企業的經營運作過程，明確企業的成本流動順序和導致成本的因素，了解各部門對成本的責任，便於作業和責任控制體系的設計。
工作標識:
掌握操作流程，分解合並。
運營往往分散在企業的組織結構中，隨著企業的規模、技術和組織形式的不同而不同。識別作業有幾種方法:首先繪制企業的生產流程圖，將企業的各種業務流程以網絡的形式展現出來，每個流程又分解成若幹個作業，最後合並相關或相似的作業；另壹種方式是從企業現有的職能部門入手，通過調查分析確定各部門的運營情況，然後進行總結；最後壹種方法是召集全體員工開會，由員工或工作小組描述自己完成的工作，然後進行總結。這種方法將有助於提高全體員工的參與意識，加速作業成本管理的實施。前兩種方法獲取信息速度快，準確率高，不會對員工造成幹擾。
成本收集:
收集和分析相關成本和成本動因。
各種資源成本在發生時已被傳統會計記錄，反映在應付工資、應付賬款、存貨等日記賬中。在這壹步中，要找出與各種操作相關的資源成本，您可以通過現有的衡量指標直接進行分配，例如將材料成本收集到消耗材料的加工操作中，或者您可以通過分析某個職能或某個員工的工作時間分配來估計某個職能部門的成本或員工的工資如何分配到不同的操作中。然後，根據作業的類型和資源成本的性質，確定成本動因。
建立成本庫:
根據同質成本動因將相關成本入庫。
壹旦選擇了作業成本動因，就可以根據同質成本動因歸集相關成本。每個成本庫可以收集人工、直接材料、機器設備折舊、管理費用等。如設備調整人員的工資福利，調整所用材料和工具的損耗等。如果有幾個成本動因，就要建立幾個成本庫。建立不同的成本庫，按照多種分配標準分配制造費用，是作業成本法相對於傳統成本法的優勢。
設計模型:
建立作業成本模型
在充分了解和分析企業經營的基礎上，設計了企業的作業成本計算模型，主要確定以下內容:企業資源、作業和成本對象的確定，包括它們的分類，與各種組織層次的關系，各計算對象的責任主體，資源作業分配的成本動因，資源與作業的分配關系，作業與產品分配關系的建立。
應用軟件:
選擇/開發作業成本實施工具系統
與基於大量計算的傳統會計相比，作業成本管理需要更多的信息。因此，作業成本法的實施離不開應用軟件工具的支持，這些工具有助於完成復雜的會計任務和分析信息。作業成本計算軟件系統為構建作業成本計算系統提供了工具，可以幫助建立和管理作業成本計算系統，完成作業成本計算。
運營分析:
作業成本計算操作及結果分析
在建立作業成本計算系統的基礎上，輸入具體數據，運行作業成本計算。分析和解釋作業成本的計算結果，如成本高的原因和成本構成的變化。
持續改進:
開展相關改進工作，實現增值運營
對作業成本法實施中發現的問題采取相應的措施，以實現持續的效果改進，如考核組織和員工、重塑企業生產經營流程、消除非增值活動、提高增值活動的運行效率等。
美國管理會計學會自20世紀90年代以來壹直在調查作業成本管理在美國企業中的實施情況。數據顯示，實施和采用作業成本管理的企業從90年代初的11%(1991年)上升到中期的49%(1996)，目前正在評估和采用。這些企業在戰略決策和作業分析中運用作業成本管理，取得了顯著的成效。對於我國的企業來說，在了解和掌握了作業成本管理的知識和技能之後，利用它來提高管理效率、控制成本、精簡作業的前景將是非常光明的。