可以以教材為例：
分析：A公司合並前股份總數為1 500萬股，向B企業原股東發行1 800萬股，取得B企業100%股權（***900萬股）。從而， B企業原股東擁有A公司54.55%（1 800/3 300）的股權，能夠控制A公司，進而控制A公司的全資子公司——B企業。
A公司為法律上的母公司，實質上的被購買方；B企業為法律上的子公司，實質上的購買方。會計上遵循實質重於形式的原則，編制合並報表時，將B企業視為主並方，A公司視為被並方，但形式上仍保留A公司的名義，比如，報表名稱仍稱為“A公司合並報表”，股份總數仍體現A公司股份總數的3300萬股。
1.A公司合並的賬務處理
A公司取得對B企業的投資，按照《長期股權投資》的規定處理：非同壹控制下控股合並，采用成本法核算，按照合並對價公允價值作為長期股權投資的入賬價值。
借：長期股權投資36 000（1 800×20）
貸：股本 1 800
貸：資本公積——股本溢價 34 200
完成賬務處理之後，A公司的所有者權益為：
股本＝1 500＋1 800＝3 300；資本公積＝0＋34 200＝34 200；盈余公積＝6 000；未分配利潤＝15 000。
2.A公司編制合並報表
（1）B企業取得對子公司投資
合並使得B企業原股東持有A公司54.55%的股權。會計上將B企業視為購買方（主並方），理論上應由B企業支付合並對價（以發行股票方式），且發行股票後原股東占的持股比例是54.55%，那B企業應發行多少股呢？900/54.55%－900＝750（萬股）， B企業合並對價公允價值（即合並成本）＝750×40＝30 000，B企業對取得的A公司投資，采用成本法核算，按照支付的合並對價公允價值作為長期股權投資的入賬價值，因此，取得投資時的虛擬分錄為：
借：長期股權投資 30 000
貸：股本 750
貸：資本公積（股本溢價） 29 250
該虛擬分錄只出現在合並工作底稿中，不是真正的賬務處理，不記入B企業的賬簿（更不記入A公司賬簿）。
（2）抵銷A公司對B企業的投資
按照反向購買的原則，是B企業購買了A公司，而不是A公司購買了B企業，因此，要將A公司購買B企業的賬務處理予以反向抵銷。
借：股本 1 800
借：資本公積（股本溢價 ） 34 200
貸：長期股權投資 36 000（1 800×20）
抵銷完了之後，A公司的所有者權益恢復到了合並前的金額：
股本＝1 500；資本公積＝0；盈余公積＝6 000；未分配利潤＝15 000，所有者權益合計為22 500。
（3）A公司報表調整
A公司被視為被並方即會計上的子公司，應按A公司資產和負債的公允價值進行合並，因此，應對A公司個別報表中的資產和負債進行公允價值的調整。A公司只有非流動資產的公允價值與賬面價值不相等：
借：非流動資產 4 500
貸：資本公積 4 500
調整完之後，A公司凈資產公允價值＝22 500＋4 500＝27 000。其中，股本1500，資本公積4 500（4 500＋0），盈余公積6 000，未分配利潤15 000。
B企業個別報表按權益法調整
B企業被視為主並方即會計上的母公司，編制合並報表時，母公司個別報表應對子公司投資采用權益法核算，即應對子公司投資的入賬價值按權益法進行調整。
比較：B企業投資成本（30 000）與應享有被投資方即A公司凈資產公允價值份額（27 000）的大小：30 000－27 000×100%＝3 000（商譽）
註：享有A公司凈資產的份額為100%。
投資成本大於權益份額，因此，無需調整長期股權投資的入賬價值。按商譽3000萬元體現在合並報表中。
（4）抵銷投資與權益
應抵銷A公司（會計上的子公司）的所有者權益，以及B企業（會計上的母公司）的長期股權投資（虛擬）：
借：實收資本 1 500
借：資本公積 4 500
借：盈余公積 6 000
借：未分配利潤 15 000
借：商譽 3 000（差額）
貸：長期股權投資 30 000
分錄倒擠計算的商譽金額必然等於取得投資時計算的商譽3 000。
向左轉|向右轉
向左轉|向右轉
合並報表分析
合並報表名義上的主體是法律上母公司即A公司，合並報表中的股份總數仍體現A公司股份總數的3 300萬股。但實質上，合並報表是B企業的延續，合並報表反映的是B企業的信息，比如，合並報表中的股本1 650（900＋750）、盈余公積29 250（30 000－750）、盈余公積17 100、未分配利潤42 000，都是B企業的金額（盈余公積和未分配利潤是合並前B企業的留存收益）。合並報表中的期初數，也應該是B企業的期初數。B企業按賬面價值計入合並報表，而A公司按公允價值計入合並報表。
3.每股收益
計算每股收益時，當年的普通股股數這樣確定：
（1）2007年1月1日～9月30日的股數：應是假定A公司支付合並對價發行的股票數1 800萬股。
（2）2007年9月30日～12月31日的股數：A公司實際發行在外的股數3 300（1 500＋1 800）萬股。
2007年基本每股收益＝07年凈利潤3 450/（1 800×9/12＋3 300×3/12）＝1.59
提供比較報表時，計算上年每股收益的股數應是1 800萬股。2006年基本每股收益＝2006年凈利潤1 800/1 800＝1
註：每股收益在第26章講解。
4.少數股東權益
例24-5中，如果A公司只購買B企業90%的股權即810（9 00×90%）萬股，那按2股換1股的比例， A公司只需發行股票1 620 （810×2）萬股。B企業90%股東持有A公司股權比例＝ 1 620 /（1 500＋1 620）＝51.92%，假設由B企業90%股東支付合並對價（以發行股票方式），且發行股票後原90%股東占的持股比例是51.92%，那B企業應發行多少股呢？810/51.92%－810＝750（萬股），B企業合並成本＝750×40＝30 000。
B企業10%的股東，享有B企業合並前的凈資產6 000 （60 000×10%）萬，作為少數股東權益在合並報表中列示。
會計處理
購買B企業90%股份的會計處理。
賬務處理：A公司取得對B企業投資的分錄金額要做相應調整（因為發行股票的數量變為1 620萬股）；
編制合並報表：（1） B企業取得對子公司投資的分錄沒有變化，（2）抵銷A公司對B企業的投資金額要做相應調整，（3）A公司公允價值調整的分錄沒有變化，（4）抵銷投資與權益的分錄沒有變化，除了這4筆分錄之外，還應編制少數股東權益的抵銷分錄：沖減B企業所有者權益項目，同時確認少數股東權益。
少數股東權益的抵銷分錄
少數股東權益的抵銷分錄：借：股本 90（B企業合並前900×10%）
借：資本公積 0（B企業合並前0×10%）
借：盈余公積 1 710（B企業合並前17 100×10%）
借：未分配利潤 4 200（B企業合並前42 000×10%）
貸：少數股東權益 6 000
另外要註意，A公司原股東享有合並後主體的權益，並不作為少數股東權益。