承租人會計處理——租賃負債的初始計量
（壹）租賃付款額
租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內使用租賃資產的權利相關的款項。包括以下5項內容：
1、固定付款額及實質固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關金額。
實質固定付款額是指在形式上可能包含變量但實質上無法避免的付款額。
2、取決於指數或比率的可變租賃付款額。
可變租賃付款額，是指承租人為取得在租賃期內使用租賃資產的權利，而向出租人支付的因租賃期開始日後的事實或情況發生變化（而非時間推移）而變動的款項。與①市場比率或指數和②承租人源自租賃資產的績效掛鉤。
3、購買選擇權的行使價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權。
4、行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權。
5、根據承租人提供的擔保余值預計應支付的款項。
（二）折現率
租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量。通常采用租賃內含利率、承租人增量借款利率作為折現率。（註意先後順序）
1、租賃內含利率，是指使出租人的租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等於租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。
2、承租人增量借款利率，是指承租人在類似經濟環境下為獲得與使用權資產價值接近的資產，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。
承租人會計處理——租賃負債的後續計量
（壹）在租賃期開始日後，承租人應當按以下原則對租賃負債進行後續計量：
1.確認租賃負債的利息時，增加租賃負債的賬面金額。2.支付租賃付款額時，減少租賃負債的賬面金額。
3.因重估或租賃變更等原因導致租賃付款額發生變動時，重新計量租賃負債的賬面價值。
（二）租賃負債的重新計量
在租賃開始日後，當發生下列四種情形時，承租人應當按照變動後的租賃付款額的限制重新計量租賃負債，並相應調整使用權資產的賬面價值。使用權資產的賬面價值已調減至零，但租賃負債仍需進壹步調減的，承租人應當將剩余金額計入當期損益。
1、實質固定付款額發生變動；
2、擔保余值預計的應付款金額發生變動；
3、用於確定租賃付款額的指數或比率發生變動；
4、購買選擇權、續租選擇權或終止租賃選擇權的評估結果或實際行使情況發生變化。
租賃期開始日後，發生下列情形的，承租人應采用修訂後的折現率對變動後的租賃付款額進行折現，以重新計量租賃負債：
（1）發生承租人可控範圍內的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使續租選擇權或終止租賃選擇權的，承租人應當對其是否合理確定將行使相應選擇權進行重新評估。上述選擇權的評估結果發生變化的，承租人應當根據新的評估結果重新確定租賃期和租賃付款額。前述選擇權的實際行使情況與原評估結果不壹致等導致租賃期變化的，也應當根據新的租賃期重新確定租賃付款額。
（2）發生承租人可控範圍內的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使購買選擇權的，承租人應當對其是否合理確定將行使購買選擇權進行重新評估。評估結果發生變化的，承租人應根據新的評估結果重新確定租賃付款額。上述兩種情形下，承租人在計算變動後租賃付款額的現值時，應當采用剩余租賃期間的租賃內含利率作為折現率；無法確定剩余租賃期間的租賃內含利率的，應當采用重估日的承租人增量借款利率作為折現率。
出租人會計處理——使用權資產的初始計量
使用權資產，是指承租人可在租賃期內使用租賃資產的權利。在租賃期開始日，承租人應當按照成本對使用權資產進行初始計量。該成本包括下列四項：
（1）租賃負債的初始計量金額。
（2）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額；存在租賃激勵的，應扣除已享受的租賃激勵相關金額。
（3）承租人發生的初始直接費用。
（4）承租人為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態預計將發生的成本。前述成本屬於為生產存貨而發生的，適用《企業會計準則第1號壹存貨》。
關於上述第4項成本，承租人有可能在租賃期開始日就承擔了上述成本的支付義務，也可能在特定期間內因使用標的資產而承擔了相關義務。承租人應在其有義務承擔上述成本時，將這些成本確認為使用權資產成本的壹部分。但是，承租人由於在特定期間內將使用權資產用於生產存貨而發生的上述成本，應按照《企業會計準則第1號壹存貨》進行會計處理。承租人應當按照《企業會計準則第13號壹或有事項》對上述成本的支付義務進行確認和計量。
出租人會計處理——使用權資產後續計量
在租賃期開始日後，承租人應當采用成本模式對使用權資產進行後續計量。承租人按照規定重新計量租賃負債的，應當相應調整使用權資產的賬面價值。
承租人應當參照《企業會計準則第4號——固定資產》有關折舊規定，自租賃期開始日起對使用權資產計提折舊。承租人在確定使用權資產的折舊方法時，應當根據與使用權資產有關的經濟利益的預期實現方式作出決定。通常采用直線法計提折舊。
承租人在確定使用權資產的折舊年限時，應遵循以下原則：
1、承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得資產所有權的，應當在租賃資產剩余使用壽命內計提折舊；
2、承租人無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產剩余使用壽命兩者孰短的期間內計提折舊；
3、如果使用權資產的剩余使用壽命短於前兩者，則應在使用權資產的剩余使用壽命內計提折舊。
使用權資產發生減值的，按應減記的金額：
借：資產減值損失
貸：使用權資產減值準備
需要註意的是，使用權資產減值準備壹經計提，不得轉回。
承租人和出租人相關例題
1、下列各項中，不構成租賃付款額組成部分的是（）。
A.租金
B.租賃激勵相關金額
C.取決於指數或比率的可變租賃付款額
D.承租人提供的擔保余值預計應支付的部分
答案B
解析
①選項B正確，承租人在確定租賃付款額時，應當扣除租賃激勵相關金額
②租賃付款額包括以下五個內容：
a.固定付款額及實質固定付款額（需扣除租賃激勵金額）
b.取決於指數或者比率的可變租賃付款額（只有這個可以，其他可變租賃付款額都不能計入）
c.合理確定將行使選擇權時，購買選擇權的行權價格
d.合理確定將行使選擇權時，終止租賃需支付的款項
e.在有擔保余值的情況下，預計應支付的款項（這裏要區分與租賃收款額的內容）
2、下列各項關於出租人會計處理的表述中，不正確的是（）。
A.融資租賃下取決於指數的可變租賃付款額的現值在租賃期開始日計入應收融資租賃款
B.融資租賃下應收融資租賃款的初始入賬價值不包含出租人發生的初始直接費用
C.出租人取得的與資產未來績效掛鉤的可變租賃付款額，應當在實際發生時計入當期損益
D.經營租賃下收取的租金在租賃期內的各個期間按直線法或其他合理方法確認為收入
答案B
解析
①選項A正確，取決於指數的可變租賃付款額屬於租賃收款額的組成部分，應將其的現值在租賃期開始日計入應收融資租賃款。
②選項B錯誤，出租人發生的初始直接費用包括在租賃投資凈額中，也即包括在應收融資租賃款的初始入賬價值中。
③選項C正確，與資產未來績效掛鉤的可變租賃付款額不屬於取決於指數的可變租賃付款額，不構成租賃收款額的組成部分，應當在實際發生時計入當期損益。
④選項D正確，經營租賃下收取的租金在租賃期內的各個期間按直線法或其他合理方法確認為收入。