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摘要：中國復式簿記的發展在國際上壹直存在著爭議。究竟中國復式簿記是否有過很好的產生和發展？本文將會闡述和比較復式簿記的概念，特征等等，列舉出中國的復式簿記的發展。
關鍵詞：復式簿記 三腳帳 四腳帳
復式簿記的產生和發展在國際上壹直是個極具爭論的話題。在世界上曾多次出現雅典說，古羅馬說，古印度說，意大利說等各種各樣的說法.其中世界認可較多的為13世紀的意大利式說法。然而，身為世界四大文明古國之壹的中國卻壹直都默默無聞。難道在古代經濟有著迅猛發展，早於歐洲進入封建社會，在極度繁盛漫長的古封建中國的發展背景下沒有可能產生甚至發展復式簿記嗎？！答案是絕對不可能沒有發展的。從各國的歷史都可看出，經濟的發展、繁榮必定會帶動古代會計記賬的發展與更新。
究竟何為復式簿記？在多數會計專家所首肯的13世紀意大利說中指“在當時賬簿中，對於每壹客戶，均已區分貸借，且對於客戶之間的相互往來業務常能利用貸借以為轉賬。”“當時借貸事項之記法,非特自上而下，分別先後，且所記內容亦較為詳細。”佛羅倫薩式簿記法有三點特征： 1、記賬方法——轉賬 2、記賬對象——人名 3、記賬方式——上下分列
從國外的說法可看出復式簿記就是類似於現今的借貸記賬，有著明顯的賬目進出。簡單說之，復式簿記形同當今復式記賬，就是將壹項經濟活動和財務收支情況，通過兩個賬戶來記錄的專門方法，而每筆業務都等額記入對應賬戶。
在我國公元二世紀前，我國的會計史的許多方面已遠遠超過歐洲。美國著名的會計學家邁克爾·查特菲爾德在名著《會計思想史》中就說到：“在內部控制、預算和審批程序等方面，周代在古代世界是無與倫比的。”既然連外國學者都贊賞我國的會計發展之好。但為什麽卻沒有很好的證明呢？
在我國古代的名著《古代春秋》中早有“以修身會計為可恥”的話語，以及儒家思想的“恥言貨利”等等。可見，古代的中國不看重會計這壹職業，導致了會計這壹行業不為人所重視，以致後來會計資料沒有得到很好的保存，而不被人們所繼承發揚。所以古代會計的悄然變化發展都沒有像制造業，瓷器業出名遺傳下來。
我國舊時的工商業的會計記賬簿記雖然樣式千差萬別，但仔細究之，較為被民間廣用的有起初的龍門賬。明末清初晉商實行的“龍門賬”，就是壹套既簡單又明確的商業會計法。其價值與意義對我國會計學的發展有壹定貢獻，“龍門賬”的“會龍門”至今仍然是科學的會計原理之壹。有的會計學家甚至認為“龍門賬”是我國會計的開端。具體說，“龍門賬”對我國會計發展的貢獻主要有三：壹是促使記賬方法向復式記賬發展。由於“龍門賬”需要對進、繳、存、該進行全面、連續的核算，過去單式記賬法難於滿足這方面的要求，促使記賬方法朝復式記賬發展。清末民初出現的“三腳賬”，便是在“龍門賬”的基礎上發展起來的。後來又在“龍門賬”的基礎上發展成“四腳賬”，更具備了復式記賬的某些條件。二是發展了記賬原理，為現代商業會計奠定基礎。“龍門賬”能夠根據商業經濟活動的特點，把錯綜復雜的經濟現象比較科學地劃為四大類，並闡明了進、繳、存、該相互間的依存關系，提出了“合龍門”的科學原理，是對會計學的重大貢獻。三是初步確定了會計的基本職能。“龍門賬”通過進、繳、存、該四大類的記賬、復賬、報賬等幾個環節對商業經營過程進行控制和觀念總結，為經營管理提供信息，作為業主對今後工作決策的依據。基本上起到了能反映經營情況、監督經營行為和促進經營發展的作用，初步確定了會計基本職能。
後來發展產生的“跛腳賬”即“三腳賬”和“天地合賬”即“四腳賬”在陳家軒編《商業辭典》中指出“三腳賬乃壹賬項而可過入兩處之謂。例如某甲批貨500元在日清簿記錄，即以此賬過入總簿某甲賬項下，同時又可過入兌貨簿，其性質等於新式簿記。”在李夢白的《對於中式簿記原理之另壹貢獻》中指出“跛腳賬壹名三腳賬，除對外轉撥項須同時記入來賬與去賬兩方外，期於現銀出納及貨物買賣賬項，則僅記起壹方……。惟於流水簿上現銀出納部分，每隔若幹日加以結算，求出差額，以驗銀櫃存款是否相符，謂文流水結存。”根據我國對三腳賬的認識和研究，可看出記賬程序壹般為花流（又名草流）→清流（又名二流）→總清（又名分戶簿）記賬的規則為轉賬記兩筆，現金僅記壹筆。
四腳賬是在三腳賬的基礎發展出來的。在陳家軒編《商業辭典》中解釋到：“中國式簿記之復式簿記，俗稱四腳賬，又名天地合。即以壹項貨款分記於上下兩格，上格記來賬，下格記去賬，而此上下二格所記數額必當符合，否則必有所遺漏或錯誤也。”在李孝林等著的《中外會計史比較研究》中指到：“四腳賬之所以得名，可能是因為幾既要按照復式記賬的原則在流水簿使用兩個賬戶，又要過入分戶簿的兩處對賬戶；也可能是由於流水簿上現金業務和轉賬業務都要記兩筆。”四腳賬的記賬規則是草流→四腳賬（又名日清賬）→總清賬。采用收付或來去等反向的記賬標誌。
在我國三腳賬和四腳賬的長期應用，知道封建社會結束還在沿用。後由於國外的入侵造成了我國本不完全的會計史料更遭到破壞。原有的經驗也受到影響及破壞。未能繼續發展沿用。開始了結合國外會計方法的新記賬方式。