中美會計準則關於固定資產的差異

壹、固定資產的確認二、固定資產的初始計量我國會計準則對固定資產的確認是指在會計處理中認定為固定資產科目，需要固定資產的成本能夠計量，同時固定資產又能夠帶來相應的經濟利益，兩個條件缺壹不可。我國會計準則對固定資產的定義是以固定資產的使用目的和使用時間作為標準，要求企業持有固定資產是為了生產商品和提供勞務，最終目的是為企業創造利潤。另外我國會計準則規定了固定資產使用壽命應為1年以上，從而界定固定資產是長期（超過壹年）存在的資產。我國會計準則並沒有對固定資產的價值設定標準。這種定義和計量保證了企業持有的固定資產是正常經營中需要的，而且是使用期限較長的有形資產。美國公認會計原則對固定資產（長期資產）的確認散見於很多準則中。在美國公認會計原則下，不動產、廠房及設備只有當滿足某壹特定主體在過去的交易或事項中獲得或控制的，能帶來可預期的未來經濟利益；應予確認的項目必須具有貨幣屬性這兩個條件才可以確認。美國公認會計原則並沒有具體規定固定資產的使用時間，只要求發生的成本是直接相關於該資產，相應成本就可以確認為固定資產。舉例比較，在美國公認會計原則下，固定資產資本化利息是單獨作為壹個固定資產項目確認的，而在我國，通常是將其作為對應實物資產的壹部分，不單獨列示。我國對固定資產的初始計量是依據交易付出成本計算。該計量方式是有限度的遵循公允價值或市場價值的結果。當企業新購入固定資產時，其初始成本包括購買價款、相關稅費和運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。而對於其他方式取得的固定資產則是按照取得時的交易成本確認。美國公認會計原則對於不動產、廠房及設備，其原始計量是以歷史成本作為入賬原則，歷史成本包括使資產達到預定狀態和地點的成本，和我國的規定基本相同。同時將取得時的支出分為收益性支出和資本性支出。當特定支出所產生的收益或效用僅限於本會計期的，屬於收益性支出，列為當期費用，計入本會計期損益。對於支出所超過本會計期而使以後各會計期也受益的屬於資本性支出，進行資本化。樊俊茹（中鐵壹局集團天津建設工程有限公司，天津300250）中美固定資產會計準則相關內容比較分析摘要關鍵詞隨著我國眾多企業選擇在美國上市，他們需要依照美國公認會計原則進行賬務處理或進行報表披露。同時，由於我國企業在美國投資的逐漸增多，也需要我們對美國公認會計原則和報表編制進行了解，這使我們研究美國公認會計原則並同我國會計準則進行比較成為必要。選擇在會計信息披露中相當重要的固定資產作為探討對象，分別從固定資產的確認、初始計量、後續計量、計提減值準備和固定資產處置5個方面探討中美會計準則各自主要規定，比較異同。固定資產；中美會計準則；內容比較西部財會36財務與會計美國公認會計原則中對各項固定資產的計量方式主要有：（1）土地。土地取得價格；辦理土地交易事項而發生的有關成本，如房地產傭金和法律費用；為使土地達到可使用狀態而發生的有關成本；土地改良成本，僅限於具有永久性的土地改良工程。（2）房屋建築物。房屋建築物取得的成本包括買價或建造成本以及有關費用，房屋建築物成本與土地成本的區分非常重要。如購買土地是作為建新房用地基，則為使土地達到作為地基使用的狀態所花費的總成本（包括清除原有建築物花費的成本）應計入土地中。相反，為建造新房打地基而花費的挖掘費用應作為新房屋成本的壹部分。若房屋建築是自行建造的，則所有為完成房屋建築而必要發生的成本均應包括在房屋成本中。若房屋建築是購入的，則所有與購入相關的且與將來的收入相配比的成本均應該資本化。承租人對承租物改良工程的賬務處理，按照租賃物改良工程的耐用年限或租賃有效期，取其短者作為攤銷標準。出租人壹般對承租人所做的租賃物改良工程不做記錄。（3）機器和設備。機器和設備的成本壹般包括買價、運費、保險費、保險、關稅、倉儲費用等使得其達到可使用狀態的所有必要支出，成本通過折舊分攤進受益。對於固定資產涉及的借款費用，我國會計準則規定對於資本支出借款費用均已經發生和構建固定資產活動已經開始的條件下，對借款費用可以資本化計入相應固定資產。美國公認會計原則規定當利息費用是發生在構建固定資產期間，並且是為構建活動產生的，該期間發生的利息費用應當作為固定資產的壹部分。另外，筆者認為兩準則基本相同的固定資產計量方式存在缺陷。比如相鄰地段的兩處房產分別為兩家持有方所有，如果壹處房產的持有方是很久以前從開發商處購入所得，那麽計量的成本會是當時的市場價格和交易稅金。相鄰地段房產是被持有方最近通過轉讓獲得，那麽該房產的計量基礎就會是當前的交易價格和稅金。這就會造成內在性質和用途相近的固定資產由於取得時間和取得方式的不同導致兩個持有方在會計報表中對外披露的資產價值完全不同，可能差異很大。這會混淆社會公眾通過會計報表進行投資判斷的概念，是對會計準則作為壹個社會統壹的計量規範的統壹性的削弱或者背離。固定資產後續計量中最重要的處理是計提折舊，在會計分期的假設下，在資產的使用期內將其成本合理進行分攤。我國會計準則對固定資產折舊允許使用的方法包含：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年限總和法等。我國會計準則將折舊年限的選取作為壹種會計估計。對於後續計量中，我國會計準則引入了現值概念，主要體現在未來預計凈殘值和棄置費用的使用，均需要對其進行折現處理。美國公認會計原則認為折舊是對資產成本扣除余值後在資產的使用壽命中合理的分配。折舊只是壹種攤銷方法，並不是壹種會計估計。會計主體可以選擇合理的折舊期間和折舊方法，同時允許使用年限總和法和余額遞減法進行折舊計提。對於兩個準則中固定資產後續計量中的減值準備比較在下節單獨論述。我國的固定資產減值是在資產負債表日存在能使該資產的可收回金額低於其賬面價值的，對於其差額計提減值準備，從而形成市場或經濟活動對資產價值的即時影響的反映。我國會計準則中可回收金額是用資產的公允價值減去處置費用後的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者。對固定資產計提減值準備實際上反映了我國采納公允價值的概念，該公允價值是建立在對當前市場和資產使用價值的估計基礎上。美國公認會計原則中規定，當資產的公允價值低於賬面價值時，應當對減值損失進行確認。該公允價值的認定是對固定資產繼續使用或處置帶來的非折現現金流入的估計值。該項規定和我國的準則規定是不同的。關於對固定資產減值損失的轉回，我國和美國都是不允許的。即壹經計提，固定資產就會出現新的成本（原賬面價值扣除減值準備），以後的折舊要按照新的成本進行計提。美國公認會計原則並沒有單獨提出未來處置費用的概念，但是筆者認為未來處置費用應當是考慮在公允價值之內的。我國會計準則對固定資產的處置包括固定資產的出售、轉讓、報廢的處理。總的來說，應當將處置收入扣除固定資產的賬面價值和交易稅費後，將其余額計入當期損益。美國公認會計原則的處理是當固定資產處於處置狀態或不能預期從其處置中獲取未來經濟利益時，應從資產負債表中終止確認。美國對於固定資產處置的最終結果認定為利得或損失，利得或損失應按凈處置收入與原賬面余額的差額確定。對於處置形成的利得或損失，同樣計入當期損益中。不動產、廠房及設備的處置方式通常有出售、報廢、交換及非自願性處置等。因此，固定資產的處置的處理我國會計準則和美國公認會計原則是基本相同的。通過比較分析，我們發現在關於固定資產的處理三、固定資產後續計量四、固定資產減值準備計提五、固定資產的處置六、結論西部財會37財務與會計Finance andAccounting 上，我國會計準則和美國公認會計原則大體是壹致的，但是在細節規定上如固定資產的確認、定義和減值準備的計提上存在不同。這主要是由於美國經濟市場和我國市場不同造成的差異。同時在研究中，我們認為美國公認會計原則對於固定資產準則背景和理解性的解釋說明更多壹些，我國出臺的準則較少向外公布制定準則時的情況介紹或者背景解釋。鑒於當前的經濟全球化背景，投資者在世界範圍選擇投資目標。對會計信息全球化的呼聲越來越高，中美兩國作為世界上最大的兩個經濟體，財務信息的趨同能為投資者和其他財務信息使用者提供更多的便利，準則趨同會成為壹種趨勢，但是由於中美雙方的經濟社會文化差異，在固定資產準則方面的部分差異可能會長期存在。參考文獻〔 1〕財政部．企業會計準則第4 號—固定資產．20 0 6 ．〔 2〕財政部．企業會計準則第8 號—資產減值．20 0 6 ．〔 3〕F A S B．or g ．a c c o u nt i ngs t a nd a r d sc od i f i c a t i on樊俊茹（19 7 9 －），女。畢業於石家莊鐵道學院，會計師，現供職於中鐵壹局集團天津建設工程有限公司。作者簡介責任編輯：牛源動態與信息Status and Information西部財會38財務與會計今年，太白縣財政局在財力十分有限的情況下，籌措整合項目和資金，為全縣重點項目建設提供堅實財力保障，力促縣域經濟社會實現跨越式發展。壹是田園農業1000萬元。以現代農業園區建設為抓手，整合項目資金，扶持農業龍頭企業、專業合作社、農產品深加工和農業生產社會化服務體系建設，提升產業，增加效益。二是生態休閑1000萬元。高標準規劃，高質量建設，高強度實施生態休閑產業，完善體系，創新營銷，全力打造西部慢城旅遊文化。三是環境整治1000萬元。在鞏固“八大整治” 的基礎上，以國家衛生縣城省級復審為抓手，著力打造生態鎮、生態河、生態區三大生態示範名片，打響“美麗太白、生態家園” 品牌。四是綠化提升100 0萬元。按照森林圍城、圍鎮、圍村的要求，專業化設計、專業化實施綠化、美化、亮化工程，把太白建設成為山清水秀、景色宜人的現代生態大家園。五是城市基礎建設10 0 0 萬元。圍繞休閑街區、商貿服務、休閑新區、重點鎮功能，提升城市綜合體建設，致力提升城市品位。六是招商引資1000萬元。發揮資源和環境優勢，堅持選商理念，圍繞五大重點領域，安排招商引資專項扶持資金，促進招商引資項目落地開工，達產達效。