註冊會計師《稅法》巧記憶企業所得稅總結

　1.稅率。雖然09年內外資已經統壹了所得稅率，但原先適用低稅率的企業還是有過度期的優惠政策。

　2.收入分類。正確的區分那些屬於營業（銷售）收入、那些屬於營業外收入或投資收益等，其中只有營業（銷售）收入才能做為招待費和廣告費的扣除基數。其實也簡單，所謂的營業（銷售）收入就是會計上計入營業收入的項目（包括主營業務收入和其他業務收入）。那怎麽區分會計上是否計入營業收入呢？對不起，這是會計知識，我們現在是做稅法總結。

　3.視同銷售。所得稅的視同銷售和增值稅的視同銷售的處理是不完全壹致的，比較特別的是，企業發生的內部處置業務由於並沒有從外部取得收入在計算企業所得稅時是不視同銷售計稅，外部移送不論是否取得收入均視同銷售；而增值稅無特殊規定外均認定為視同銷售計稅。

　4.正確區分不征稅收入和免稅收入。不征稅收入主要有財政撥款、行政事業性收費及財政性資金，要註意的是：不征稅收入的支出形成費用的不得在稅前扣除。免稅收入重點把握國債利息（個人所得稅還包括國家發行的金融債券利息）、符合條件的居民企業之間的股息紅利等權益性收益

　5.稅前扣除項目。重點掌握的有稅金、損失、職工三費、借款費用、業務招待費、廣告費和業務宣傳費、公益捐贈以及加計扣除項目和優惠政策允許扣除的其他項目。

　稅金。主要包括六稅壹費（消、營、城建、關、資源、土增和教育費附加），不包括增值稅（價外稅不能扣除）；車船稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（速記為“有車有房有地有花”）在管理費用中列示；契稅、耕地占用稅和車輛購置稅計入成本，按折舊年限分期扣除。

　損失。包括貨物的.成本和增值稅，但應扣除由保險公司或其他單位或個人的賠償收入。當期作為損失在以後期間又收回的作為當期收入計稅。

　職工三費。計稅基礎為實際發放的職工工資，現在工資已經沒有扣除限額，只要是據實發放的就都能作為費用扣除，因此只要記住三費的扣除限額就行了。工會經費2%教育經費2.5%福利費14%，其中教育經費當期未能扣完的可以結轉以後期間繼續扣除。

　借款費用。以銀行同期貸款利率為限，超過部分不得扣除。

　業務招待費。考試必考內容，重點在於：1.是否能正確正確區分不征稅收入和免稅收入2.取60%或0.5%兩者中的較小者為扣除限額。

　廣告費和業務宣傳費。考試必考內容，重點在於：1.是否能正確正確區分不征稅收入和免稅收入2.超過15%部分不得扣除，當年為能扣除可結轉以後年度扣除（只有廣告費和教育經費可以結轉以後年度扣除）。

　公益捐贈。這個就厲害了，首先要先計算會計利潤，然後在會計利潤的基礎上乘以12%即為扣除限額。關鍵在於會計利潤的計算，要註意的是這裏的會計利潤是符合《企業會計準則》的經過調整過的會計利潤，如果題中所給的會計利潤在解答時有涉及到會計利潤調整的均應考慮進去，如應分攤的租金費用壹次計入了當期，新確認的收入以及相關稅費等。

　其他。除上述事項，還有諸如加計扣除，優惠扣除等項目，這裏提幾個註意事項：

　1、會計上用權益法核算的投資收益稅法不認所以不做稅基；

　2、自行建造的固定資產以竣工結算前發生的支出為計稅基礎（會計上為達到預定可使用狀態）。稅法折舊年限速記：電3汽4工具5，機械10年房20。

　3、優惠政策。要死記的東西，沒什麽好解釋的。其中要註意取得第壹筆收入起、獲利年度起、扣除應納稅所得額以及應納稅額所對應的優惠政策。總之企業所得稅為每年考試重點，要花相對充足的時間來學習。

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