求會計文獻綜述。

摘要20世紀60年代以來，會計作為壹個經濟信息系統的觀點被人們廣泛接受，會計理論體系的邏輯起點從會計假設轉變為會計目標，本文就國外和國內對會計目標的相關文獻進行簡單的回顧。 壹、國外會計目標相關文獻的回顧 （壹）財務報告目標概念的提出 在財務會計概念框架的研究中，財務報告目標起到了邏輯起點的作用。理論界對於財務報告目標的研究，始於20世紀50年代。 Deuine（1960）認為，企業在構造壹種服務職能的理論體系中，第壹個程序是建立職能的目的和目標。隨著時間的推移，目的或目標是會改變的，但在任何時期，目的或目標都必須規定明白或有可能明白地予以規定。 在對財務報告目標有了足夠的重視之後，理論界對“財務報告的目標到底應該是什麽”展開了廣泛的討論，代表性觀點主要有受托責任學派、決策有用學派、折中學派。 （二）受托責任學派 受托責任學派的思想早在會計產生之初就已經存在，但作為壹種學派則形成於公司制盛行之時，它的發展與現代產權理論和公司制的發展休戚相關。按照產權理論，資源所有者將其資源委托給受托者，同時賦予受托者以資源的保管權和運用權，受托者接受委托者的委托，有權對資源獨立自主地進行經營。通過有關組織規則和法律制度等約束機制明確規定委托者和受托者的權力、責任和利益，這樣，在委托者和受托者之間形成了壹種委托——受托責任關系。而在公司制下，資源的委托——受托責任關系十分明顯，客觀上要求會計系統反映受托經管責任，從而形成了以受托經管責任為目標取向的受托責任學派。 Chen（1975）研究了受托責任的本質、發展歷史及在財務報告中的作用，得出了以下結論：1.受托責任的概念起源於財產權利——所有權和使用權，使用權是在所有權的基礎上產生的，當所有者將使用權交付給代理人的時候，代理人便負有受托代理責任。2.在明確了受托責任的起源後，Chen進壹步研究了兩種不同的受托責任，即社會財富最大化和股東財富最大化。3.在中世紀時期，受托責任帶有濃厚的封建莊園色彩，受托責任的概念包括了上述兩種形式。4.受托責任的概念隨著主流社會理念的變化而變化。在商業社會中有兩種主流的社會理念：古典型和管理型，分別代表小型企業和大型企業。相應的，受托責任也有古典和管理兩種形式。5.對於古典型受托責任來說，管理者的主要責任是追求股東財富最大化，對於管理型受托責任來說，管理者的主要責任是追求社會財富最大化，其中包括了股東財富最大化。6.財務報告是管理者基於其受托責任的基礎上出具的，因此，從管理者的角度出發，他們認為財務報告應有利於投資者評價管理者的業績。7.管理者的業績應該從公司利益和社會利益兩方面進行評價，而社會利益方面長久以來受到財務方面的忽視，因此，有必要對管理者在增加社會財富方面的表現進行評價。 Gjesdal（1981）研究了在會計目標的確定上受托責任觀與決策有用觀的異同。Gjesdal首先對會計目標的相關文獻進行了回顧，提出了研究目的，即系統地研究受托責任觀下對信息的需求、受托責任與決策有用的關系，然後，作者建立了壹個通用的代理模型來分析這個問題。分析的主要結論有：1.在各個分散的組織中普遍存在對基於受托責任編制的財務報告的需求，需求產生的原因是他們認為這樣的報告對預測未來有用。這樣，受托責任與決策有用就處於同壹個概念框架之下。2.受托責任與決策有用的標準並不壹樣，因此，將兩者區分為兩種會計目標是有必要的。3.分析結果支持Ijiri的說法，即基於受托責任下提供的會計信息是有用的。 總的來說，受托責任學派的主要觀點有：1.會計目標是以恰當的方法有效反映資源受托者的受托經管責任及其履行情況。2.強調會計人員的中立性，會計人員以客觀的立場反映受托責任及其履行情況，其行為不受委托者和受托者的影響，只接受會計準則的指導。3.強調編制財務報表所依據的會計準則和會計系統整體的有效性。 （三）決策有用學派 決策有用學派是在證券市場日益擴大化和規範化的歷史經濟背景下形成的。在完全的市場條件下，投資者進行投資決策需要有大量可靠而相關的財務信息，而信息的提供又必須借助於會計系統，因此，會計系統必須以提供信息服務於決策為目標取向。 美國財務會計概念公告第壹號（FASB，1978）貫徹的是決策有用的思想。公告指出，在壹個經濟社會裏，編制財務報告的職責是提供企業決策和經濟決策有用的信息，而不是去確定這些決策應當是什麽。編制財務報告的職責，要求它提供公正的、不偏不倚的信息。公告將財務報告的目標具體確定為以下三個主要方面： 1.財務報告對現在和潛在的投資者、債權人和其它使用者做出合理的投資、信貸及類似決策提供有用信息；2.財務報告應提供有助於其使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等現金流入的金額、時間分布和不確定性的信息，即估量現金流量前景的信息；3.財務報告應提供關於企業的經濟資源，對資源的要求權以及使資源和要求權發生變動的信息，諸如有助於估量企業獲得現金流量順差能力的信息。 （四）折中學派 在受托責任學派與決策有用學派的比較中，有的學者力圖在二者之間找到某種平衡，筆者將其視為折中學派。 Anthony（1983）認為在現時世界復雜的環境中，決策有用觀不（下轉第14頁）（上接第12頁）是壹個合適的會計目標的標準。提供對各種投資者有用的會計信息不壹定會導致財富的增加。會計信息的披露應該在使用者的需求與管理層的控制需求兩方面作出權衡，以達到財富增加的目的。 （五）對公告效用的研究 美國概念公告第壹號的頒布對企業財務報告目標的確定起到了政策上的指導作用。對於公告的效應，學者們也做了專門的研究。 Dopuch（1980）先對FASB1978年頒布的第壹號概念公告的內容作了壹個回顧，包括財務報表和財務報告、目標與環境的關系、所提供信息的特征與局限性、潛在投資者關心的問題、外部財務報告的壹般作用。繼而挑選了三個有爭議的會計問題進行分析，以檢驗財務報告目標在處理具體會計事項中的作用。這三個會計問題是：遞延貸項、石油和天然氣行業勘探成本的計量、資產和負債現值的披露。檢驗結果表明關於財務報告目標的公告並沒有使這些問題得到很好的解決。