近年來，我國註冊會計師職業道德建設取得了壹定成效，職業道德水平有所提高，但與公眾的期望仍有較大差距。以“獨立、客觀、公正”為宗旨的會計師事務所及其註冊會計師，本應是市場經濟的“守護神”和“經濟警察”，但在中國的證券市場上，關於會計師事務所及其註冊會計師的造假事件卻不斷發生。
基於此，本文對註冊會計師職業道德的現狀和建設進行了探討，進而提出了加強註冊會計師職業道德建設的重要性和緊迫性。
壹、註冊會計師職業道德的現狀及其原因
(壹)註冊會計師職業道德的內涵
註冊會計師的職業道德包括道德、責任和業務技術三個方面。品德是指註冊會計師要以信用為導向，堅持原則，遵紀守法；在責任方面，註冊會計師要牢記自己是社會公共利益的代言人，以對社會公共利益負責的態度開展審計工作，堅持依法審計，按規章制度操作，按原則和制度處理；在業務技術方面，要求註冊會計師精通業務，掌握工作方法，充分運用相關技術，提供準確、高效、優質的服務。
(二)註冊會計師職業道德存在的主要問題及原因分析
目前，註冊會計師職業道德現狀不容樂觀，獨立性喪失、忽視專業能力、執業不規範、保密意識差、質量意識弱、欺詐現象嚴重、招攬客戶手段不合理、惡性事件時有發生。當然，這與註冊會計師的執業環境和道德自律環境較差有壹定關系，也與註冊會計師職業道德建設不完善、教育力度不夠、監管不力、處罰不嚴有直接關系。
1.不良的外部環境是影響註冊會計師公正執業的重要因素之壹。沒有健全而嚴格的法律環境，實踐中的不道德行為就無法得到有效的約束。職業道德作為壹種道德規範，並不具有強制性，只有依靠輿論、人們內心的信仰、良知和意誌力才能發揮作用。雖然客觀上必然會對註冊會計師的行為產生很大的約束力，但這種約束是軟約束，不是強制性的，往往很難奏效。只有法律強制執行，它才能起作用。我國的法制建設水平壹直滯後於社會經濟發展水平，法律制度的不完善是註冊會計師非法執業難以得到有效遏制的原因之壹。此外，公眾的法制觀念淡薄，懲罰違法者的社會氛圍難以在全社會形成，也是縱容違法違紀行為的原因。
2.會計師事務所內部管理體制和運行機制的滯後，不利於註冊會計師獨立、客觀、公正地開展業務。註冊會計師只有具備“超然的獨立性”，才能做到客觀公正，而註冊會計師的獨立性直接依賴於其所在事務所的獨立性。由於受經濟體制和人們思想觀念的影響，我國大多數會計師事務所都有掛靠單位，有的甚至隸屬於壹個政府部門或者由壹個政府機構轉制而來。這些事務所與政府部門及其附屬機構有著千絲萬縷的聯系，對於這些事務所來說，“超然獨立”是不可能完全實現的。註冊會計師的執業活動受到行政的極大幹擾，無法開展公平競爭活動，使得註冊會計師的業務發展受到壓制，執業行為扭曲，嚴重影響了執業結果的客觀性和公正性。
3.行業的壟斷性和執業對象的特殊性也是影響註冊會計師獨立性的重要因素。中國的社會市場經濟體制脫胎於計劃經濟體制，發展時間不長。在很多方面還存在明顯的計劃經濟特征，行業的壟斷和企業的政府行為在短時間內無法解決。由於行業壟斷的限制，註冊會計師無法公平競爭。壹些業務量小的事務所為了生存，有時會用違法違紀的手段招攬生意，其執業結果可想而知。目前註冊會計師的執業對象多為國有企業或政府參股、控股企業。這些企業由於與政府有著特殊的利益關系，往往會為了某種特殊的目的，誘使註冊會計師做出違背其職業道德的事情，導致註冊會計師無法公正執業。
二，加強註冊會計師職業道德建設的措施
(壹)借鑒國外先進經驗，完善我國註冊會計師職業道德體系
要增強公眾對註冊會計師的信心，提高註冊會計師的職業道德水平，保證註冊會計師按照職業道德的標準開展業務是非常重要的。職業道德，即規範註冊會計師的職業道德、職業能力、職業紀律等職業標準。目前我國註冊會計師職業道德體系僅有1996年2月發布的《中國註冊會計師職業道德基本規範》和2002年6月發布的《中國註冊會計師職業道德指導意見》。可以說，職業道德的具體標準和準則還沒有，只是在研究和起草階段。應盡快制定和公布獨立、公正和客觀、客戶責任、同行責任、保密責任、收費和傭金、道德裁決等原則，並加強職業道德準則的建設。標準的制定應以強制性條文為主，減少指導性建議，明確規定其行為準則，便於遵守和實施，有利於道德判斷。
(二)為註冊會計師的發展創造良好的社會環境，提供積極的外部因素。
註冊會計師的職業道德水平不僅取決於個人素養，還取決於社會環境。營造良好的執業環境將為註冊會計師職業道德的提高提供有力保障。
1.改革落後的會計師事務所管理體制。為了真正成為既獨立於政府又獨立於社會經濟組織的社會中介機構，會計師事務所應逐步從行政、人事和業務上與附屬單位脫鉤，保持其形式和實質上的獨立性，真正成為社會公共利益的維護者而不是某個政府機構或企業的代言人。有關部門要打破“地區封鎖、部門分割”等以權利壟斷業務的不正當競爭行為，讓會計師事務所真正成為市場經濟的壹部分，成為市場競爭的參與者，在平等、公開、公平的市場競爭中謀求自身的進步。為防止因會計年度高度統壹而導致註冊會計師業務質量下降，可以考慮允許部分業務受季節性影響較大的行業和企業有權設定適合該行業或企業的會計年度，錯開註冊會計師執業高峰期，以保證註冊會計師的審計質量。
2.規範行業監管體系，加大社會監督力度。註冊會計師協會是註冊會計師和事務所的專業組織，註冊會計師協會的懲戒是監督註冊會計師和事務所違反職業道德的最有效手段。因此，應加強對註冊會計師和事務所業務和職業道德的監管。在具體管理辦法上，可以參考銀行的信用評級體系，註冊會計師協會會根據事務所的規模、人員構成、管理水平、從業記錄等設置評級，並根據評級制定相應的收費標準。獎勵信譽好、專業水平高的事務所升級，專業水平低、問題多的事務所降級；對違規次數達到壹定數量的事務所給予警告直至停業整頓，情節重大的事務所予以關閉。通過建立“懲惡揚善”的等級制度，培養註冊會計師“信譽第壹”、“信譽是企業的生命”的理念，從而提高註冊會計師的職業道德形象和執業質量。同時，加強社會監督，通過正確的輿論引導來監督會計人員的執業過程，敢於揭露造假的企業和個人的醜惡，讓不道德的行為公開曝光，讓違法事件無處藏身，給試圖造假的人以無形的壓力。此外，司法機關也應加大執法力度，堅決查處觸犯刑律的企業和個人，維護註冊會計師隊伍的純潔性。
(三)加強註冊會計師個人的職業道德教育
在註冊會計師執業活動中，單位利益與社會利益、個人利益與公共利益之間的矛盾不可避免，這需要通過加強註冊會計師職業道德教育來解決。加強註冊會計師職業道德教育，引導註冊會計師樹立與社會主義市場經濟相適應的道德觀念和價值觀，將職業道德要求轉化為自身內在信念和行為準則，增強抵禦金錢至上、片面追求業務收入等錯誤思想入侵的能力，促進良好職業道德的形成。註冊會計師職業道德的培訓和教育應該是全方位、全過程的。既要教育從事註冊會計師業務的在職人員，也要教育即將成為註冊會計師或準備投身註冊會計師行業的後備軍——在校會計生和註冊會計師考生，確保註冊會計師隊伍吸收德才兼備的優秀人才。不僅要加強註冊會計師考試中的職業道德內容，還要重視註冊會計師的後續教育和培訓，確保註冊會計師在整個執業過程中都能得到必要的職業道德教育。各地註冊會計師協會每年都要舉辦壹定數量的培訓班，及時宣傳法律法規，分析行業趨勢，交流業務經驗，探討行業發展方向。
三。結論
壹個社會沒有良好的職業道德氛圍、社會輿論和規範，僅靠法律制裁是無法有效維護社會經濟秩序的。註冊會計師行業的職業道德建設也是如此。要狠抓制度建設、個人自律、行業監管、社會監督和懲戒，獲得社會認可，進而培養壹支堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務的註冊會計師隊伍。