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壹、我國會計制度改革的歷程及其基本評論
改革開放的二十多年,我國經濟體制發生了根本性改變,我國會計制度也隨之發生了大的變革,對我國改革開放二十多年以來會計改革情況進行研究和探討,總結經驗教訓,對於進壹步深化我國會計改革,完善與市場經濟體制相適應的會計制度體系,有著重要的現實意義"
（壹） 修訂與完善會計制度,建立中國特色的企業會計制度體系
改革初期,我國首先按照計劃經濟體制的要求,進行了恢復和重建;在重建過程中,對企業會計制度進行了修訂與完善,基本建立了與社會主義計劃經濟體制要求相適應的企業會計制度體系,形成了我國獨具特色的計劃經濟體制下的企業會計制度體系"其具體表現在:
1、適應計劃管理的要求對會計工作整頓、恢復和重建企業會計制度1980年財政部對當時的會計規章制度進行了全面修訂"首先選擇涉及面廣、影響大、會計業務相對較為復雜且具有普遍性的《國營工業企業會計制度》對其進行修訂"於1981年制定發布了《國營施工企業會計制度》、《建設單位會計制度》"從而滿足了企業健全會計核算規章、改善經營管理、提高經濟效益的需要" 2、完善會計制度體系,努力開創企業會計制度工作的新局面1982年到1987年之間,我國先後制定發布了《國營企業固定資產折舊試行條例》"制定發布了《國營企業成本管理條例》,以上會計法規,嚴格了企業會計核算行為,強化了企業經營管理要求,保證了經濟體制改革的順利進行,開創了新時期我國企業會計制度工作的新局面
3、適應對外開放引進外資的要求,制定實施《外商投資企業會計制度》1985年3月正式發布了《中外合資經營企業會計制度》,這壹會計制度規定了會計核算的壹般要求、會計核算原則和會計處理方法、會計科目和會計報表等內容它的制定與實施,開始了我國會計制度與國際會計慣例協調的步伐"
（二）制訂《企業會計準則》,逐步實現與國際會計慣例的接軌 1、1992年經國務院批準,財政部以財政部長令的形式,發布了《企業會計準則》"制定發布《企業會計準則》,實現我國會計核算模式的轉換,對既存的企業會計制度體系進行梳理的基礎上,確定按照企業所屬的行業設計制定會計制度的原則並根據企業會計準則的要求、結合各行業生產經營活動的不同特點及不同的管理要求,將國民經濟各部門劃分為若幹個行業分別制定了工業企業會計制度、商品流通企業會計制度、農業企業會計制度等13個全國統壹的行業會計制度,形成了壹個比較完整的企業會計核算制度體系"2、制定實施股份公司會計制度,促進現代企業制度改革的進行
1992年5月制定發布了《股份制試點企業會計制度》"這壹會計制度的發布與實施,是我國企業會計改革的重大事件,對規範股份制試點企業的會計核算發揮了積極的作用"
3、配合市場經濟體制的建立與完善,逐步完善企業會計核算辦法"1993年12月至1994年5月先後制定發布了新稅制的會計核算辦法,具體包括《關於增值稅會計處理的規定》、《關於消費稅會計處理的規定》、《關於營業稅會計處理的規定》以及《關於資源稅會計處理的規定》等新稅制會計核算辦法"適應現代企業制度改革的需要,先後制定發布了《合並會計報表暫行規定》、《企業商品期貨業務會計處理暫行規定》、《國有企業試行破產有關會計處理問題暫行規定》"
4、配合新修訂《會計法》的實施,統壹規範企業財務會計報告和會計核算行為"全國人民代表大會常務委員會於1999年審議通過新修訂的《會計法》"適應市場經濟發展的新形勢,規範會計行為,保證會計信息的真實完整,提高經濟效益,維護市場經濟秩序" 二、會計行業環境的變遷對會計行業的影響中國會計的環境特征主要在於:
(壹) 面對轉型經濟環境下的過渡性環境目前中國處於經濟轉型之中"壹是經濟體制轉型,即通常所說的市場化:由計劃體制逐步過渡到市場經濟體制,意在最終建立完善的以市場機制和價格供求關系來配置經濟資源的市場經濟體制"二是社會轉型,指從傳統型社會向現代型社會的過渡,尤其是特指當代中國從傳統社會向現代社會、從農業社會向工業社會、從封閉性社會向開放性社會的社會變遷和發展的"
(二)面對信息使用者的需求變化環境的影響目前的經濟形態下,會計信息需求的變化體現在信息使用者所需求的信息不僅包括可靠的財務信息,還包括分部信息、金融工具信息、社會責任信息、人力資本信息、前瞻性信息、經營業績信息和背景信息等和決策相關的信息"這種新要求無論是從質量上還是從數量上都與過去大相徑庭,尤其是在時效上要求更為嚴格"另外目前占企業主導地位的不再是資本的投資者,而是知識的擁有者,它根本上動搖了傳統中物質資本的所有者在企業中的統治地位,知識資產作為企業創造財富的主要力量,理應同物質資本具有同等的享有企業盈余的權利"因此,會計工作的目標也必然隨著這種所有者地位的變化而變化,由過去向投資者、債權人提供信息為主轉向以計量和反映企業主要資源,向壹切信息使用者提供相關信息、滿足其決需求為
主"
(三)面臨加入的挑戰 1、金融市場"首先,金融市場規模的擴大、資金供給的增加和金融工具的不斷創新,為我國企業籌資、投資和規避風險提供了多種可供選擇的組合方式"其次拓展了金融服務範圍,同時也派生出利率風險、匯率風險等新的風險" 2、經濟結構"主表現在:加入後,我國原有壹些受保護的部門和資本及技術密集型部門將產生較大的沖擊,而壹些具有相對優勢的勞動密集型產業以及已形成規模經濟且技術成熟的部門則將從中受益,這必定會影響到我國企業資金運動的方向及規模,公司內部重構時的資產剝離,公司間並購時的資本運作,企業破產時的重整和清算等等都將成為會計行業的重要課題" 3、法規、財稅環境"入世後我國現行法律法規中那些與規則有抵觸的條例將逐步被修改"會計行業人員如果不熟悉這種變化後的新的法律法規環境,可能導致財務決策失誤,可能招致不必要的處罰或訴訟" 4、人才環境變化的影響"加入WTO後,企業間人力資源的競爭將更加激烈,如何留住優秀的會計行業人才,甚至吸引國外管理人才流入,從而在這場中外人才爭奪戰中獲勝,以及會計人員本身如何提高自身素質將成為我國會計行業和人力資源管理的重要課題"三、中國會計行業的發展趨勢
(壹)與國際接軌,完善會計準則目前我國市場經濟體制基本建立和完善,會計環境發生根本性變化,現行會計準則、制度從內容上看已經與國際會計慣例非常接近,但仍然存在壹些差異"存在這些差異的主要原因是我國市場環境尚不完善"我國壹直執行的會計準則較為抽象,只能側重於壹些基本概念的簡要描述,在會計規範和監管工作遇到種種問題,首先需要反思的就是什麽是最好的會計準則"基於這樣的背景條件,逐步完善現行會計準則,相應地,實實在在地從實質上找出現行國際會計準則及其解釋和國際會計準則委員會今後新發布的國際財務報告準則及其解釋與我國現行會計規範的差異,給出官方的文本,是增強我國會計規範的可理解性和穩妥加速我國會計國際化進程的可取途徑和明智的舉措"是適應市場經濟發展的需要,不斷修改和完善我國現行會計標準實現我國會計標準與國際會計慣例之間的協調"
(二)是根據改革開放中出現的新經濟業務,及時制定新的會計標準"我國加入WTO後,許多成熟市場經濟環境下的經濟業務將在我國湧現,需要制定新的會計標準規範其會計處理"在我國企業參與國際經濟大循環之後,企業競爭將更加激烈,有些企業可能將在市場競爭中被淘汰,有些企業為了生存和發展將作大規模的重組和購並,需要制定與企業終止營業、破產清算、企業合並和重組等會計標準來規範有關會計問題;同時,隨著我國企業改革的深入、政府職能的轉換和社會保障體系的建設,企業為安排職工福利、養老金計劃的支出將逐步增加,也需要制定相應的會計標準,規範其會計處理等"國際會計準則理事會和國際上許多國家都制定有衍生金融工具、企業合並、養老金計劃等會計準則,我國已經將這些項目納入到了未來幾年的會計標準制定計劃"
(三)進壹步轉換政府職能,加強會計監管,滿足社會公***需要"在我國目前會計人員整體業務素質不高,註冊會計師行業自律性較差的環境下,加強對企業會計信息質量和註冊會計師審計質量的監督檢查,治理會計信息失真,整頓會計工作秩序;推進會計師事務所的體制改革和註冊會計師行業管理,提高註冊會計師審計的整體水平;敦促企業按照現代企業制度的要求,完善公司內部治理結構,建立健全內部控制制度,強化內部
會計監督;完善企業(尤其是上市公司)財務信息披露制度,提高企業經營行為的透明度是會計行業發展的又壹趨勢"
(四)建立獨立高效的會計行業組織"在會計行業組織方面,目前在我國絕大多數企業中,會計行業與會計均是合署辦公,實行混崗作業,從而導致兩者職責不明確,影響了各自職能的充分發揮"日本學者宮匡章在《會計情報手冊》中指出:/財務是以資本為對象的實體活動,會計是以財務活動及其結果為對象的情報處理活動,會計的機能是組織情報,不處理資金籌集、供應與運動,僅在必要時反映其結果"這就是說,財務是進行有關籌資、供應與運用的意向決定,會計是為這種意向決定提供情報"0由此可見,財務與會計的職能是不同的,不可混為壹談"目前由於會計行業的環境和內容變得更加復雜,加上企業實施外部擴張戰略促使企業規模進壹步擴大,會計要迅速整合財務資源以便對市場做出反應,首要條件就是相關財務信息可以在企業內部直接、及時、準確地進行傳遞,會計行業在企業管理中的核心地位更為突出,因此在企業內應專門設置
反映靈敏、高效快速的新型會計行業機構,以專司會計行業之職"
(五)構建人力資源和物質資源相結合的會計行業機制"加入WTO預示著中國正邁進知識經濟的嶄新時代"傳統會計行業將財務資源的
範圍界定為企業的物質資源(包括資金和物資),而將知識資源遊離於財務資源的範疇之外,這種界定在知識經濟時代顯然已不合時宜,人是知識的載體,對知識的管理歸根結底是對人的管理"在知識經濟時代,會計行業的重心應從傳統的物質資源管理轉向人力資源管理,構建人力資源和物質資源相結合的會計行業機制"建立人力資源會計行業機制,關鍵在於建立良好的人事與財務相結合的制度化管理;企業按自身規模和管理特點劃分為若幹會計行業層次,賦予各層次管理者對等的財務和人事權責並予以制度化"各級層在保證完成各項財務指標的前提下,有權決定該部門的人員指標和人員素質要求,有權提出人員獎罰建議"
(六)培養高素質的會計行業人員"要全面提升財務人員綜合素質,國家和企業應該雙管齊下"對於國家而言,壹方面應該建立財會人員的後續教育體系,通過有效的教學手段(如集中培訓、函授、遠程教育等)對財會人員進行適時的知識更新;另壹方面,嚴格執行《會計法》關於財會人員在職培訓的規定,強制財會人員接受後續教育"對於企業而言,其途徑主要有:第壹,經常組織學習和培訓,不斷提高財務人員專業技能、外語、寫作及計算機操作及運用能力,適時進行知識的更新;第二,鼓勵財務人員接受函授、遠程教育,並為其提供必要的條件;第三,鼓勵財務人員思考和創新,為其參與企業的經營管理和決策創造條件;第四,對財務人員進行階段考核,競爭上崗"希
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