關鍵詞:綠色會計;綠色會計核算;理論體系
綠色會計是20世紀70年代產生的壹門新興會計學科。它的產生,主要源於現代工業的迅猛發展,自然資源遭到極度開采,廢棄物質大量排放,使人類的生存環境日益惡化、空氣汙染日趨嚴重、自然災害頻繁發生、全球氣候遭到改變、生態系統失去平衡。因此擺在當代會計工作者面前的突出問題就是,環境自然資本如何在會計計量中得到體現,以便貫徹可持續發展戰略,推動社會健康發展。於是,綠色會計的理論與實踐逐漸受到國內外的關註。綠色會計的基本理論體系和核算體系有別於傳統會計,本文試圖就此作壹些分析和探討。
壹、綠色會計的基本理論體系
把環境問題與會計理論結合起來研究,是現代環境危機所迫,從中引出的問題,已不單純是會計問題,更多意義上的是壹種社會問題。有關綠色會計的探討還停留在初級階段,尤其在我國更顯力度不夠,因此應當建立壹個由目標、假設和原則組成的基本體系作為指導。
(壹)綠色會計目標
綠色會計目標有兩層含義:壹是基本目標——在促使企業註重經濟效益的同時,高度重視生態環境和物質循環規律。合理開發和利用環境資源,努力提高社會效益和環境效益;二是具體目標——組織相應的綠色會計核算,會計應考慮環境信息的充分披露。
(二)綠色會計假設
作為會計學的壹個新興分支,綠色會計假設既有繼承,也有修訂甚至是創新。
1.會計主體。將會計主體假設應用於綠色會計,在全面堅持原有精神的基礎上,為其賦予新的含義,即:在綠色會計中應用會計主體假設,不僅要考核和報告主體自身的經濟性,還要考核和報告壹個主體對外的不經濟性。
2.多重計量。對計量問題的確定是會計工作的壹項基本前提,而且在綠色會計中應該把計量問題的確定擺到同樣重要的位置。運用貨幣計量,會形成壹些財務指標;運用非貨幣計量,會形成實物指標、勞動指標、技術指標和技術經濟指標。貨幣計量的優點是眾所周知的,但是,鑒於環境的特殊性,單獨使用貨幣指標是不可取的,因而將傳統的貨幣計量假設改為多重計量。
3.可持續發展。除了傳統會計的四項假設外,綠色會計中還必須增加壹個新的假設,這就是可持續發展。從實質上講,可持續發展由“生態效率”和“生態公平”兩部分組成,第壹部分是自然環境和人類對它的利用問題,這是環境問題,第二部分是各代人之間與每代人之間的平衡問題,這是社會問題。綠色會計所要做的便是把環境看成是有價值並能被計量的經濟資源,同時資本化為環境資產,即這種資產在保證經濟效益的基礎上,提高社會效益,維護生態效益。因此,綠色會計則要求把眼界擴大到會計主體與生態環境的關系,顧及可持續發展,將整個社會生產消費和相應的生態循環都納入會計的核算之中,以便處理好經濟發展與環境保護的動態關系。可持續發展要求企業的策略和行為在滿足企業及股東在今天利益的同時,還要保護後代需要的自然資源(包括環境資源),減少廢物產生,加強循環、再利用等,以獲得更大的投資回報——綠色利潤和先進的企業形象。可持續發展的含義和所包含的內在要求是綠色會計得以建立的基本前提,是我們構造綠色會計理論與方法體系的根本性制約條件。
(三)綠色會計的基本原則
綠色會計的基本原則是開展綠色會計核算工作的基礎,主要體現在以下幾方面,即:兼顧經濟效益和環境效益;外部影響的內部化;社會性;法規性;壹定的靈活性;強制披露與資源披露相結合。
二、綠色會計核算體系
由於企業與資源關系復雜化,且存在許多無法以貨幣計量的經濟事項,因此,在進行會計核算時,必須確認其核算對象、內容等,以期最大限度地反映與資源環境的關系。
(壹)綠色會計的核算對象
綠色成本包括自然資源成本、自然資源損耗、環境保護支出等。綠色收入包括自然資源收入、環境汙染收入、資源環境保護收入等。綠色會計收益包括資源環境收益、綠色利潤等。
綠色會計主要核算和計量自然環境的開發、維護及使用成本,以及環境資源的收益和價值補償。因此綠色會計應以環境業務的類別為核算對象,其類別有:礦產資源、牧地資源、海洋資源、水資源、人力資源、旅遊資源、環境汙染、環境治理等,有些環境資源損耗後必須通過壹定方式予以重新補充,如空氣、水資源,但要付出壹定的甚至是巨額的代價。有些資源卻沒有替代性,如石油、煤炭、鐵礦資源,應充分考慮其特定價值和補償途徑,從整個社會生產消費循環來考慮,還應當把環境資源納入國民經濟宏觀核算,作為綠色會計核算體系的壹部分。
(二)綠色會計核算內容
綠色會計的基本內容大體可分為三部分:
1.自然資源成本;自然資源的計價核算:長期以來,我國自然資源是沒有價值的企業或個人無償占有國家自然資源,導致自然資源亂采、亂伐、亂用,浪費嚴重,事實上,自然資源的勘探、保護恢復更新或再生都凝結著人類勞動,本身具有價值和使用價值,應該計價核算,隨著我國自然資源管理體制的改革,資源的計價核算將成為必須。
2.環境成本;環境成本包括以下四部分(1)資源消耗成本,指企事業單位在生產經營活動中對自然資源的耗用或使用的成本。(2)環境支出成本,核算環境預防費用、環境治理費用、環境補償費用(指給受害者的補償和環境發展費用)。(3)環境破壞成本,環境由於三廢排放、重大事故、資源消耗失控等造成的環境汙染與破壞的損失。(4)環境機會成本,核算資源閑置成本(包括閑置自然資源的補償價值、保護費用、科研費用及有關損失等)、資源濫用成本(指濫用自然資源而造成的損失)等。
3.環境收入:環境收益是反映會計主體保護環境資源得到的收益,包括獲得的環保業績卓著獎勵、環境損害補償收入、環境汙染罰款收入、環保措施機會收益。
4.環境利潤:環境利潤是環境收益扣除環境成本和環境稅金後的凈額,它反映會計主體的環境績效。(四)綠色會計信息披露:綠色會計的重點在於進行會計披露,資產負債表和損益表的反映如下:
資產負債表 損益表
資產: 環境收入
自然資產 減:環境預防費用
減:自然資產折耗 環境治理費用
自然資產凈值 環境損害費用
負債: 環境利潤
應付環境損害費用
所有者權益:
自然資本
另外在報表附註中還可揭示環保措施對目前企業的資本支出的損益的影響以及對未來的影響,同時反映環境經常性支出的數字等內容。
1.綠色資產負債表
綠色資產負債表的編制基礎是“綠色資產=綠色負債+綠色權益”。綠色資產是自然資源和生態資源的總稱,目前多強調前者即自然資源,其具有有用性、天然性及有限性等特點,綠色資產在入賬時,可用購入價格、評估價格,也可用各年投入的,由生產成本逐年結賬累計形成的成本入賬:綠色負債主要是環保負債,其包括應付環保費、應交環境資源稅以及其他應繳款等;綠色權益主要由“綠色資本”“環保基金”和綠色權益表中轉賬而來的“綠色利潤”組成。“綠色資本”是國家因其對自然資源擁有所有權而形成的國家權益;“環保基金”是從稅後利潤中提取的需專款專用的資本,性質與盈余公積金相同。
2.綠色損益表
綠色成本的發生必然帶來相應的收益作為必要的補償。綠色收益主要有國家頒布的對環保所做貢獻的獎金,利用“三廢”所得收益以及相應的稅收減免收益,所得汙染賠償以及其他社會效益;綠色費用有環保費,諸如汙染罰款、所付稅金等,通過綠色受益於綠色費用的比較,得出“綠色利潤”結轉後形成資產負債表中綠色權益的組成部分。
參考文獻
[1] 李祥文.可持續發展戰略下綠色會計的系統化研究[J].會計研究,1998(10).
[2] 張坤.環境學科持續發展[C].中日友好環境保護中心,1997.
[3] 楊勁偉.關於我國綠色會計的探討[J].財會研究,1997(7).
來源:遼寧稅務高等專科學校學報2003年6期