在西方各國中,德國以其實行社會市場經濟制度而聞名於世。在各國會計模式中,德國的會計模式具有獨特的特點,突出表現在會計制度及實務深受公司法和稅法的影響,強調會計處理和財務報告面向公司,保護公司利益,並且會計程序和方法具有統壹性的特點。德國會計模式對荷蘭、瑞士、瑞典、以色列、丹麥等國產生很大的影響,通常國際會計上把這些國家的會計模式統稱為“德意誌會計模式”。
各國會計模式的形成都是多種外部環境因素***同作用的結果,環境決定了會計模式的具體內容。要研究某國的會計,首先要分析其面臨的環境因素。下面就對深刻影響德國會計的經濟、法律以及文化環境進行分析,以期更深刻理解德國會計。
1、 經濟環境
(1)“社會市場經濟”模式
德國實行“社會市場經濟”模式,這是壹條既不同於自由放任的資本主義市場經濟,也不同於集中計劃的社會主義經濟的“第三條道路”。在這種經濟模式下,國家的職能是維持良好的秩序,使經濟在既定的框架下面運行。國家要建立各項與社會市場經濟相適應的法律,以保障經濟運行。因而,德國會計規範主要是由政府來制定,具有較強的剛性。
(2)發達的銀行體系和相對不成熟的證券市場
德國政府對銀行業的管制大大松於英、美等國,銀行業獲得空前發展。德國的銀行集商業銀行、投資銀行和投資信托公司於壹身。壹些主要的銀行影響和控制著整個國家的金融系統。它們向企業提供壹套完整的金融服務,絕大多數的股票交易業務是由銀行而不是各投資公司經營的,全國工業企業的絕大部分資本也是由銀行提供的。
相比之下,德國的證券市場不能與德國經濟在世界經濟體系中的地位相匹配。在1975年至1990年,德國企業以發行股票方式籌措的資金僅占外部資金的5%左右。在這十五年間,股票發行額每年約60億馬克,股票市價總額占國民生產總值僅為10.7%,而美國則為49.8%。雖然近年來,德國股票市場有了較大發展,但其證券市場依然難以與銀行業對經濟的影響相提並論。
由於銀行有自己的渠道,獲取所需有關企業經營的各類信息,而股票投資者的力量又比較薄弱,企業很少有壓力去增強財務報告的有用性及披露更詳細的信息,以滿足更廣泛的報告使用者的需要。發達的銀行銀行業必然使得德國會計主要是以保護銀行利益為目標,在會計核算上采用過分的謹慎原則。