審計準則要求妳了解被審計單位及其基本信息，並能獲得上述因素的相關信息，包括:
(1)行業地位、法律法規環境等外部因素；
(2)被審計單位的性質；
(3)被審計單位對會計政策的選擇和運用:
(四)被審計單位的目標、戰略和相關經營風險；
⑸對被審計單位財務績效的衡量和評價；
[6]被審計單位的內部控制。
其中，戰略風險的信息可以通過了解第(1)項和第(4)項中被審計單位的目標和戰略獲得；理解第(2)項和第(4)項可以確定被審計單位的業務流程和業務風險:第(6)項反映了被審計單位處理業務風險的效果，這些計量和評價指標中的財務指標形成會計風險，作為財務報表的壹部分；第(3)項影響會計風險。
以上因素中。戰略風險通常只影響報表層面，而業務流程可以區分各個業務環節。因此，業務流程風險影響業務周期內交易和賬戶識別層面的重大錯報風險，控制風險和會計風險也影響具體交易或賬戶識別層面的重大錯報風險。這樣，就明確了在會計報表層面和識別層面采用什麽因素來確定重大錯報風險。
識別和評估[1]
過程審計準則將為了解被審計單位及其環境而實施的程序視為“風險評估程序”，但沒有規定重大錯報風險的具體構成以及用於量化重大錯報風險的方法。因此，為了滿足審計準則的要求，可以在審計實踐中進壹步明確重大錯報風險的識別和評估程序。在模糊綜合評價方法下，可以根據影響審計風險的重要程度對重大錯報風險的構成因素進行加權。然後結合對各因素的評價，得出各因素的重大錯報風險值，通常要經歷以下識別和評價過程:
(1)構建重大錯報風險因素集及其子集；
⑵構建重大錯報風險因素的權重集；
(3)構建評論集；
⑷確定單因素評價矩陣；
⑸確定模糊綜合評價模型。
會計報表層面的重大錯報風險影響識別層面的重大錯報風險。兩種方法相同，都可以采用模糊綜合評價法。
預防對策[1]
我國會計專業機構和會計師事務所應加強培訓和有效指導，提高壹般任務中無經驗者的知識水平和高級判斷任務中有經驗者的自我洞察力，從而從整體上提高審計判斷質量。據此，針對重大錯報風險識別、評估和應對過程中的審計判斷，應首先明確哪些工作環節包含審計判斷，然後區分壹般任務和特殊任務，再根據不同任務的性質采取上述措施提高審計判斷質量。
(1)構建重大錯報風險評估的組成部分需要審計判斷。
審計人員關註的重點是財務報表的風險因素，這些風險因素的程度因不同被審計單位的行業不同和企業的具體情況而不同。這就需要審計判斷剔除與財務報表不相關或弱相關的因素和與被審計單位不相關的因素。
(二)重大錯報風險因素的權重需要審計判斷。
例如，在使用模糊綜合評價等數學和運籌學方法時，需要審計判斷來確定重大錯報風險指標的重要性。學位分為幾個等級。每個等級的價值是什麽，每個等級需要審計判斷的可能性是什麽。
(C)防範重大錯報風險的總體審計戰略和具體審計計劃也需要審計判斷。
總體審計策略包括審計範圍、確定的重要性水平、可能存在重大錯報的高風險領域、可接受的檢查風險水平、重要審計人員和審計時間。具體的審計計劃包括實質性測試的時間、範圍和性質。在審計實施階段和審計報告階段，由於重大錯報風險的評估程序和具體審計計劃的修訂，循環往復。所以審計判斷也是重復的。在這裏，總體審計戰略和具體審計計劃的實施可視為壹般任務，實施過程中遇到的新情況的處理和審計計劃的修訂可視為特殊任務。或者根據這些情況的抽象程度以及它們是否有明確的規範，作為壹項壹般任務。
審計對策[2]
壹、識別重要戰略風險
(壹)初步了解企業的重要戰略風險
《中國註冊會計師審計準則第65438號+0265438號+065438號-了解被審計單位及其環境，評估重大錯報風險》強調註冊會計師應當了解被審計單位及其環境，以識別和評估財務報表重大錯報風險，並列舉了註冊會計師了解被審計單位及其環境的方式。其中，被審計單位的戰略目標和相關業務風險是註冊會計師應當考慮的重要因素之壹。
註冊會計師在獲得新客戶的背景資料並對相關風險因素進行評估後，需要決定是否接受委托。如果註冊會計師決定接受這個客戶，那麽就需要簽署業務約定書，並組織審計程序。在審計開始後的第壹階段，註冊會計師需要了解企業的戰略目標。
由於企業的戰略業務風險和流程業務風險大多會產生財務後果，從而影響財務報表，註冊會計師只有對客戶的戰略風險進行調查和識別，才能有效實施其他審計程序，從而得出恰當有效的審計結論。註冊會計師主要通過分析外部環境中威脅戰略成功實施的潛在風險因素來識別戰略風險。主要分析工具有:企業級商業模式分析、PEST分析、波特五力分析、資源基礎模型、SWOT分析等。
註冊會計師需要在綜合分析中初步識別客戶面臨的重要戰略風險。如果客戶想要成功並實現他們的目標，他們必須有效地管理這些風險。管理層在風險管理方面越有效，註冊會計師期望在其業務中發現的問題就越少。為了更有效地了解戰略風險的性質，並在戰略分析階段對重要的戰略風險形成結論，註冊會計師需要了解客戶管理當局如何進行戰略管理，以及戰略管理的有效性如何。
(二)合理評估企業的重要戰略風險
在利用宏觀環境的PEST分析、產業環境的波特五力分析等工具初步識別出企業的重要戰略風險後，註冊會計師需要關註企業采取了哪些方法來規避或降低這些風險的威脅，結果如何？企業的管理層有很多方法可以降低外部風險的威脅，使外部風險不會對企業產生重大影響。
註冊會計師可以通過詢問、觀察和檢查，了解企業所采取的行動。具體來說，企業針對戰略風險所采取的措施可以從各種會議紀要或決議、內部操作手冊、企業對外公告、人事調整、組織調整、管理層使用的定期報告中獲得。註冊會計師在了解企業對戰略風險采取的控制措施後，要評估這種應對措施(措施)是否是最佳應對措施，是否實施，效果如何。
註冊會計師在對企業采取的戰略風險控制措施進行評估後，可以進壹步判斷戰略風險。註冊會計師可以根據有效的戰略風險控制降低戰略風險的嚴重程度，但這種降低必須有足夠的證據支持控制的有效性。戰略風險控制的分析和測試可以幫助註冊會計師判斷初步識別的戰略風險是否得到了有效控制，註冊會計師需要最終形成重要戰略風險及其對審計的影響的結論。
第二，確定關鍵過程風險
(A)確定關鍵業務流程
1.通過重要的戰略風險識別關鍵業務流程。
在戰略分析的最後階段，註冊會計師需要對已識別的戰略風險進行匯總，並對戰略風險是否重要做出最終判斷。如果這個戰略風險更重要，它對會計報表的影響也更重要，那麽這個戰略風險指向哪個業務流程？這個業務流程就是關鍵業務流程，也就是流程風險中必須重點分析的對象。註冊會計師壹般通過編制戰略風險匯總表來完成。註冊會計師在審計工作中收集的證據必須記錄在工作底稿中，作為審計證據。戰略風險匯總表也是審計工作底稿的壹部分，是戰略分析和過程分析的紐帶。
2.通過重要的交易類別識別關鍵業務流程。
在戰略分析的最後階段，註冊會計師應根據自己對企業經營的理解，確定自己對企業業務重要交易類別的理解，並總結每個重要交易類別對相關會計報表的識別影響，以及這種影響對整個會計報表是否重要。如果這種影響對會計報表整體來說很重要，那麽具體分析哪個業務流程？該業務流程是重要交易類別所指向的關鍵業務流程。
通過識別重要的戰略風險和重要的交易類別及其對會計報表的影響，註冊會計師可以在流程分析中推導出關鍵的業務流程進行詳細分析。
(B)確定流程層面的業務風險
流程層面的業務風險可能來自戰略風險，也可能來自流程內部，很多戰略風險可能表現為流程中的具體風險。例如，外部環境中的技術風險會對關鍵流程中的技術產生直接影響。流程內產生的風險只與具體流程相關，但也影響企業業務目標的實現。在流程分析階段，註冊會計師只需要根據自己對戰略風險和流程運作的理解，將戰略風險對流程的影響轉化為流程運作風險。因此，在流程分析階段，最需要關註的是業務環節產生的具體風險。
三、合理評估企業重大錯報風險
(壹)企業環境中重大錯報的風險評估
重大錯報風險的評估過程是數學模型計算、審計人員經驗判斷和主觀估計相結合的過程。在分析和評估風險時，審計人員應從審計環境入手，全面分析和評估審計環境中導致重大錯報風險的因素，然後深入到報告層面，最後重點評估已識別層面的重大錯報風險。
接受委托時，審計人員應充分了解企業環境治理業務承接過程中的審計風險，包括初步了解行業背景、國家對企業的特殊政策、組織架構、經營方式、企業近期業務發展、企業目前面臨的機遇和挑戰、擬做出的重大決策、高級管理層的意圖、對審計人員的期望和要求等，然後做出詳細的調查分析表。根據審計人員的經驗，初步評估審計風險，利用風險矩陣等方法決定是否接受委托。
(B)評估財務報表層面的重大錯報風險
資產負債表
通過計算年末流動比率、資產負債率、速動比率、應收賬款周轉率、流動資產比率、固定資產比率、凈資產比率、資產負債表中各項目占總資產的比例、資產負債表中各項目的增長率，進行分析性復核。將上述指標與近三年平均指數和同行業企業的類似指標進行比較，掌握其變化趨勢，分析變化原因。壹般來說，如果企業的指標高於或低於平均指標的20%，且沒有合理的解釋，則重大錯報風險較高；如果偏離範圍在10%至20%之間，則重大錯報風險可評定為中等；如果偏差低於10%，則風險可評估為低。(將20%作為臨界點的原因:根據審計經驗和人們對風險的壹般心理承受能力)
4.利潤及利潤分配表
通過測算毛利率、費用占主營業務收入的比例、其他業務收入、營業外收入、投資收入占主營業務收入的比例以及近三年同類指標的變化率，進行了分析性回顧。將上述指標與同行業平均指數進行比較，掌握其變化趨勢，並分析變化原因。壹般來說，如果企業的指標高於或低於平均指標的20%，且沒有合理的解釋，則重大錯報風險較高；如果偏離範圍在10%至20%之間，則重大錯報風險可評定為中等；如果偏差低於10%，則風險可評估為低。
3.現金流量表
現金流量表重大錯報風險的評估應當與資產負債表和利潤表重大錯報風險的評估相結合。資產負債表和利潤表中的重大錯報壹般都反映在現金流量表中，審計人員可以根據對上述兩個報表的風險評估，大致估計現金流量表的風險水平。
第四，制定具體的審計程序
(1)壹般審計程序
註冊會計師評估的財務報表整體水平的重大錯報風險及采取的整體對策對進壹步審計程序的整體審計策略有重大影響。註冊會計師根據財務報告重大錯報風險的總體水平，制定總體應對策略，並在總體應對策略的指導下，針對已識別的重大錯報風險水平，制定並實施進壹步的審計程序。總體戰略對許多已確定的審計戰略有直接影響。在後續審計程序中實施的總體審計戰略包括實質性戰略和綜合性戰略。實質性策略是指註冊會計師實施的進壹步審計程序側重於實質性程序；綜合戰略是指註冊會計師在實施進壹步的審計程序時同時采用控制測試和實質性程序。
與認定層面相比，註冊會計師在使用財務報表整體層面的風險模型時，只關註財務報表被評估層面的重大錯報風險，更註重整體采取應對措施，並考慮對進壹步審計程序中要實施的整體審計策略的重大影響。因為財務報表整體層面的重大錯報風險會影響多個判定，只有將風險模型應用於這兩個層面，並使其良好配合，才能最終將審計風險降低到可接受的低水平。註冊會計師在報表層面對重大錯報風險的不當評估以及對整體應對措施及其對整體審計戰略的重大影響的考慮，將對已識別層面的重大錯報風險的評估和檢查產生廣泛的決定性不利後果。因此，新風險模型在財務報表整體層面的應用不可低估。
(2)進壹步的審計程序
基於重大錯報風險的審計風險模型要求註冊會計師在已識別的水平上對重大錯報風險設計和實施進壹步的審計程序，包括審計程序的性質、時間和範圍，並應以已識別水平上重大錯報風險的相關評價結果為基礎，兼顧已確立的審計風險水平。
進壹步審計程序，是指註冊會計師為評估各種交易、賬戶余額以及列報和披露的識別水平的重大錯報風險而實施的審計程序，包括控制測試和實質性測試。註冊會計師對進壹步審計程序的設計和實施不僅包括審計程序的目的(控制測試或實質性程序)和類型(檢查、觀察、查詢、確認、重新計算、重新執行或分析程序)，還包括進壹步審計的時間(指被審計對象發生的時間或期間)和範圍(指壹個審計程序的數量和樣本)。如果註冊會計師對重大錯報風險的評估認為預期的控制操作是有效的，就需要進行控制測試來支持評估結果。此外，註冊會計師還應根據對重大錯報風險已識別水平的評估結果，結合既定的審計風險水平，確定可接受的檢查風險水平，並據此計劃和實施實質性測試程序。
當註冊會計師決定信任被審計單位的內部控制時，有必要實施控制測試，其目的是測試內部控制在識別層次上預防、發現和糾正重大錯報風險的有效性，進而在識別層次上重新評價重大錯報風險。當註冊會計師認為在風險評估程序中識別的風險是需要特別考慮的重大風險，或者僅通過實質性程序無法提供充分、適當的審計證據時，註冊會計師應當針對此類風險設計並實施控制測試。同時，新準則還強調註冊會計師應當保持職業懷疑精神。即使在評估層面出現重大錯報的風險較低，表明預期的內部控制良好，也必須進行控制測試來支持評估結果。因此，大多數情況下，註冊會計師應該進行控制測試。
內部控制是否有效，需要對各類重大交易、賬戶余額、清單、披露等進行實質性測試。註冊會計師通過實質性測試檢查識別層次的重大錯報風險，發現識別層次的重大錯報，將檢查風險降低到可接受的水平。根據基於重大錯報風險的審計風險模型的要求，註冊會計師應當在已識別的水平上，基於重大錯報風險的評價結果並考慮已確立的審計風險水平，確定可接受的檢查風險水平，然後據此計劃和實施實質性程序。在給定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與已識別水平的重大錯報風險評估結果呈負相關。檢驗風險取決於實質性測試的設計和實施的有效性。註冊會計師應當合理設計實質性測試的性質、時間和範圍，並有效實施，將檢查風險降低到可接受的水平。