壹、消耗性生物資產的初始計量
按照生物資產準則規定，消耗性生物資產應當按照成本進行初始計量。
（壹）外購消耗性生物資產的初始計量
外購消耗性生物資產的成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬於購買該資產的其他支出。企業外購的消耗性生物資產，按應計入消耗性生物資產成本的金額，借記“消耗性生物資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目。
例如，A園林企業壹次性購買4000株幼苗，支付的價款***計100000元，此外，發生的運輸費為2000元，保險費為1500元，裝卸費為1000元，款項全部以銀行存款支付。會計分錄為：
借：消耗性生物資產
——綠化苗木 104500
貸：銀行存款 104500
（二）自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產的初始計量
1．自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出；（2）自行營造的林木類消耗性生物資產的成本，包括郁閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出；（3）自行種植的綠化苗木等消耗性生物資產的種苗費、撫育費、肥料費、水電費、人工費等必要支出；（4）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出；（5）水產養殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。
有關賬務處理為：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜，應按收獲前發生的必要支出，借記“消耗性生物資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）自行營造的林木類消耗性生物資產，應按郁閉前發生的必要支出，借記“消耗性生物資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；（3）自行種植的綠化苗木，應按出圃銷售前發生的必要支出，借記“消耗性生物資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；（4）自行繁殖的育肥畜，應按出售前發生的必要支出，借記“消耗性生物資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；（5）水產養殖的動物和植物，應按出售或入庫前發生的必要支出，借記“消耗性生物資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。
例如，B企業某月使用壹臺拖拉機翻耕土地200公頃用於小麥和玉米的種植，其中150公頃種植玉米、50公頃種植小麥。該拖拉機原值為81000元，預計凈殘值為1000元，按照工作量法計提折舊，預計可以翻耕土地8000公頃。有關計算如下：
應當計提的拖拉機折舊＝（81000-1000）÷8000×200＝2000（元）
玉米應當分配的機械作業費＝2000÷（150＋50）×150＝1500（元）
小麥應當分配的機械作業費＝2000÷（150＋50）×50＝500（元）
B公司的賬務處理如下：
借：消耗性生物資產——玉米1500
——小麥500
貸：累計折舊 2000
2．林木類消耗性生物資產成本確定的特殊問題：（1）郁閉及郁閉度。郁閉通常指林木類消耗性生物資產的郁閉度達0.20以上（含0.20）。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度，是反映林分密度的指標，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，完全覆蓋地面為1；（2）消耗性生物資產郁閉前的相關支出應予資本化，郁閉後的相關支出計入當期費用。
有關賬務處理為：（1）擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類消耗性生物資產發生的後續支出，借記“消耗性生物資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）林木類消耗性生物資產達到郁閉後發生的管護費用等後續支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
例如，C林業公司對某用材林擇伐地進行更新造林，應支付臨時人員工資20000元，領用材料30000元。C公司的賬務處理如下：
借：消耗性生物資產
——用材林 50000
貸：應付職工薪酬 20000
原材料 30000
二、消耗性生物資產的後續計量
（壹）成本模式
根據生物資產準則規定，生物資產通常按照成本模式計量，但有確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的除外。在生物資產采用成本模式計量的情況下，消耗性生物資產按成本與可變現凈值孰低計量。
企業至少應當於每年年度終了對消耗性生物資產進行檢查，有確鑿證據表明由於遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產的可變現凈值低於其賬面價值的，應當按照可變現凈值低於賬面價值的差額，計提消耗生物資產跌價準備，並計入當期損益，借記“資產減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備——消耗性生物資產”科目。上述可變現凈值，應當按照《企業會計準則第1號——存貨》確定，即應當按照估計售價減去至出售時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費後的金額確定。消耗性生物資產減值的影響因素已經消失的，減記金額應當予以恢復，並在原已計提的跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益，借記“存貨跌價準備——消耗性生物資產”科目，貸記“資產減值損失”科目。
例如，D苗木公司種植銷售用的綠化苗木已發生成本1000000元，因綠化苗木價格大幅下跌，估計可變現凈值為800000元。D公司的賬務處理如下：
借：資產減值損失
——消耗性生物資產 200000
貸：存貨跌價準備
——消耗性生物資產 200000
假設第二年，D苗木公司種植銷售用的綠化苗木又發生成本100000元，因綠化苗木價格大幅上漲，估計可變現凈值為1500000元。賬務處理如下：
借：消耗性生物資產 100000
貸：銀行存款等 100000
借：存貨跌價準備
——消耗性生物資產 200000
貸：資產減值損失
——消耗性生物資產 200000
（二）公允價值模式
根據生物資產準則規定，有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續可靠取得的，應當對生物資產采用公允價值計量。在公允價值模式下，企業不再對消耗性生物資產計提跌價準備，應當以資產負債表日消耗性生物資產的公允價值計量，各期變動計入當期損益，借記或貸記“消耗性生物資產”，貸記或借記“公允價值變動損益”。
例如，E林業公司種植用材林發生成本1000000元，到年底其公允價值為1200000元。假設該公司采用公允價值進行後續計量。成本發生時的會計分錄為：
借：消耗性生物資產 1000000
貸：銀行存款等 1000000
年底按公允價值計量時，會計分錄為：
借：消耗性生物資產 200000
貸：公允價值變動損益 200000
三、消耗性生物資產的收獲與處置
（壹）消耗性生物資產的收獲
消耗性生物資產的收獲，是指消耗性生物資產生長過程的結束，如收割小麥、采伐用材林等。對於消耗性生物資產，應當在收獲或出售時，按照其賬面價值結轉成本。結轉成本的方法包括加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。
對於需通過入庫銷售的農產品等，企業應當在收獲時將消耗性生物資產的賬面價值結轉為農產品的成本，借記“農產品”科目，貸記“消耗性生物資產”科目；對於不通過入庫直接銷售的鮮活產品等，應在出售時按實際成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“消耗性生物資產”科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備，借記“存貨跌價準備——消耗性生物資產”科目。
例如，F種植企業入庫小麥100噸，成本為80000元。F企業的賬務處理如下：
借：農產品——小麥 80000
貸：消耗性生物資產
——小麥 80000
（二）消耗性生物資產的處置
消耗性生物資產出售時，應按實收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”等科目；應按其賬面余額，借記“主營業務成本”等科目，貸記“消耗性生物資產”科目，
例如，G畜牧養殖企業將育成的100頭仔豬出售給某肉類加工廠，價款總額為50000元，貨款已收到。出售時仔豬的賬面余額為30000元，未計提跌價準備。該企業的賬務處理如下：
借：銀行存款 50000
貸：主營業務收入 50000
借：主營業務支出 30000
貸：消耗性生物資產 30000
消耗性生物資產盤虧或死亡、毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費後的余額先記入“待處理財產損溢”科目，待查明原因後，在期末結賬前處理完畢。銷售性生物資產因盤虧或死亡、毀損造成的損失，在減去過失人或者保險公司等的賠款和殘余價值之後，計入當期管理費用。
例如，H畜牧養殖企業丟失三頭仔豬，賬面原值為1200元。經查實，飼養員張三應賠償200元。H企業的賬務處理如下：
借：待處理財產損溢 1200
貸：消耗性生物資產 1200
借：其他應收款——張三 200
管理費用 1000
貸：待處理財產損溢 1200