關鍵詞:內部會計控制系統，財務管理
內部控制是指單位為提高經營管理效率，保證信息質量的真實可靠，保護資產的安全完整，促進法律法規的有效遵守和發展戰略的實現而實施的權責明確、制衡有力、動態改進的管理過程。內部會計控制是內部控制的重要組成部分，是基於會計而不局限於會計的壹系列控制方法、措施和程序及其動態改進過程。因此，建立壹套能夠隨著業務的不斷發展變化而改進和完善的相互監督、相互制約、相互銜接的控制方法、措施和程序就顯得尤為重要。下面我們就用壹個真實的案例來分析壹下建立和完善內部會計控制制度在日常財務管理中的重要性。
門診收銀不僅負責醫保患者的門診收費，還負責醫保急診患者報銷的錄入和支付，兩種性質完全不同的業務在壹個收費界面操作。符合急診急救報銷條件並經醫保部門批準的醫保患者已全額支付的救護車和在我院的門診收據將被收回，但不能作廢。(因為救護車收據是手寫的，沒有錄入微機，醫保患者的門診收據也不能因為需要醫保公司按月結算而隨便作廢。)然後按照醫保急診病人收費系統的要求，重新錄入收回的收據的所有收費項目，這樣重新打印的醫保急診病人收據在操作後會自動生成其唯壹的格式。應該給病人多少報銷。因為正常門診醫保患者發生的費用也是同壹個人在同壹個界面上混合的，這就產生了壹個問題，就是這部分收入是重復收入。在制作會計憑證時，根據收入匯總表混合急診病人報銷的重復收入確認收入，然後根據附在其上的原始收據和相應重新錄入的新收據扣除收入。需要特別提出的是:①付款時收銀員提交的收入匯總中只提供了無效收據的數量，沒有提供無效收據的數量。(2)由於此項業務是新業務，相關財務人員沒有認真研究。編制會計憑證時，未認真核對相關項目的勾對關系。③由於醫保公司的費用結算日期與本單位的費用結算日期不同，本業務期末沒有對賬。(4)出納原來是財務部出納，調到出納室從事醫保門診收費、醫保急診患者費用錄入和支付工作，所以熟悉這項工作的整個操作流程。從上述描述中可以清楚地看出，該單位的業務從操作流程設計到日常財務監管都存在嚴重漏洞，最終導致出納利用財務監管漏洞，先入賬後作廢，將作廢的收據與正常收據混在壹起提交給財務部門進行減收提取現金，侵吞公款近5萬元。
通過以上描述，具體分析本單位財務管理存在哪些問題，如何改進和提高的依據。
首先，門診收入和急診報銷屬於兩種不同類型的業務:收和支。應按其性質分別核算，不應混在壹起。核算辦法明確規定收入和支出科目分開核算和管理。這就需要確定企業的性質。雖然表面上看，急診醫保患者報銷的業務和門診收費的方式是壹樣的，但本質上是費用業務，不應該和收入混在壹起。如果壹開始就把業務和門診收入分開核算，那麽出納就不會挪用公款。鑒於此，該單位及時糾正，按照收支兩條線分別核算，單獨設置崗位操作。
其次，業務錄入和支付由同壹人操作，違反了不相容職務(崗位)分離原則。所謂不相容崗位，是指如果壹個人擔任，就可能發生錯誤和舞弊，並加以掩蓋的那些崗位(崗位)。不相容崗位(崗位)主要包括:授權審批與業務辦理、業務辦理與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務辦理與審計檢查、授權審批與監督檢查、單據編制與支付等。不相容的崗位如果不相互分離，就容易出現欺詐等行為。比如前面提到的，急診病人報銷單據的錄入和支付屬於兩個不相容的崗位。如果由同壹人擔任職務，且會計處理不合規，財務管理缺乏監管，既有員工利用財務監管漏洞，先入賬後作廢，從中套取現金，侵吞公款。如果沒有其他崗位或人員的監督和制約，就容易出現舞弊現象。不相容崗位(崗位)分離的核心是“內部牽制”。因此，各單位在設計和建立內部控制制度時，首先要確定哪些崗位或哪些崗位是不相容的；其次，要明確界定各類機構和崗位的職責權限，讓不相容的崗位和崗位相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。有鑒於此，該單位重新設計了操作流程，將原本分屬兩個部門的業務分開操作，單獨設崗。在醫保科，指定專人對符合報銷條件的單據進行審核後錄入，並在指定日期到出納處，由專人審核支付。這樣就從源頭上避免了出錯的概率，實現了相互牽制。相互制約是指壹項完整的經濟業務活動，必須分配給兩個或兩個以上相互制約的崗位。建立部門、員工、崗位之間的相互驗證、相互制約，是單位內部會計控制制度的重要組成部分。其主要特點是分配相關職責，使單個人或單個部門沒有處理任何壹項或多項經濟業務活動的完全權利，必須經過其他部門或人員的驗證。在橫向關系上，應由至少兩個獨立的部門或人員辦理，以便本部門或人員的工作能受到另壹部門或人員的檢查和制約；縱向關系中，至少要通過兩個或兩個以上互不隸屬的崗位和環節，做到下級受上級監督，上級受下級制約。它的理論基礎是，幾個人犯同樣的錯誤而不被發現的概率是每個人犯錯誤的概率的乘積，所以錯誤率會降低。三是本單位日常財務工作在會計處理和監管上存在重大失誤。由於醫療保險業務是新增業務，有其獨特的特點和交叉驗證關系。因此，相關會計人員有必要認真研究制定適合自己單位的會計核算方法。但公司並沒有對這壹新業務進行深入研究，也沒有制定相應的核算辦法。在醫保公司結算時間與公司最終結算時間不壹致的情況下，期末不進行業務對賬。這就造成了監管失控，留下了可乘之機。因此，壹個單位對從事相關崗位的人員制定完善的內部控制制度具有重要意義。鑒於此，該單位及時采取了相應措施。首先，和醫保公司調整期末結賬時間。其次，積極組織員工學習業務知識，提高專業技能和水平，使其具備適應不斷更新發展的新業務需求的能力。第三，調整相關崗位，讓熟悉業務、有能力、有水平的人從事關鍵崗位。內部控制制度的建立主要是為了防止單位經濟管理的低效和違法，既防止失誤和弊端，又保證誌願活動的有序進行。因此，預防為主，調查為輔。在預防為主的前提下，采用內部審計、內部審計，加大對違法或低效行為的查處力度，通過各種方式和渠道堵塞漏洞。壹個有效完善的內部控制系統還應該能夠預防事故或不良後果，有能力及時發現和揭示已經發生的錯誤、舞弊和其他不規範行為，並確保及時采取適當的糾正措施。任何好的制度都需要好的人來執行。歸根結底，最重要的是提高員工的素質和專業能力。
內部控制制度是壹個不斷發展、變化和完善的過程，在單位內部不斷流動，並隨著單位經濟管理的新情況、新要求而不斷完善。不限於相關崗位人員，由單位內各級人員實施。內部控制制度在形式上表現為壹套相互監督、相互制約、相互聯系的控制方法、措施和程序。這些方法、措施和程序有助於及時識別和處理風險，促進單位實現發展目標，提高經營管理水平、信息報告質量、資產管理水平和依法合規能力。內部會計控制制度是內部控制制度的重要組成部分。因此，建立健全有效的內部會計控制制度對財務管理和單位的正常運轉起著重要的作用。