中國加入WTO後公司治理結構對中國企業來說變得越來越重要。內部會計控制作為壹項重要的內部控制措施，是完善公司治理結構的具體政策和程序。公司治理結構是企業內部會計控制的環境。公司治理結構有利於內部會計控制制度的完善，內部會計控制制度有利於公司治理的改善。根據公司治理結構的需要，建立內部會計控制制度必將促進企業的發展。
近幾十年來，公司治理研究壹直是國際前沿課題，中國學者也從20世紀90年代初開始了對中國公司治理的研究。公司治理是保證企業科學決策的制度安排和設計。這種制度安排和設計本身就是結構和機制的有機集合。內部會計控制作為這壹制度安排和設計下的壹項重要的內部控制措施，已經引起了各方的廣泛關註。2001年6月22日，財政部發布文件財會[2006 54 38+0]465 438+0-內部會計控制規範-基本規範(試行)和內部會計控制規範-貨幣資金(試行)。按照財政部內部會計控制建設的總體思路，這兩個規範的發布只是內部會計控制規範的開始。今後，財政部將力爭用兩到三年時間，建立起符合我國經濟發展要求的內部會計控制標準體系。這壹系列措施標誌著我國內部會計控制開始規範化、法制化，也標誌著我國公司治理措施的完善。
壹、公司治理結構和內部會計控制
公司治理結構是現代公司制度的核心。公司制度將所有權和經營權分離。在這種分離的基礎上，經營者可能利用私人信息的優勢來謀取個人利益。由於所有者和經營者之間的信息不對稱，相關利益主體的地位和掌握的信息量不同，最終決定了合同雙方的不平等。這種不平等使得對公司治理結構的研究提上了人們的議事日程。公司治理結構涉及所有利益相關者，如股東、經營者、債權人、員工、客戶和社區。利益相關者之間存在不完全、不平等的契約。股東作為所有者，保留選擇董事和審計師、合並和發行新股等剩余控制權，此外，還將大部分合同控制權授予董事會；董事會保留聘任和解聘首席執行官(CEO)、重大投資、並購等戰略控制權，並將日常生產、銷售、員工招聘等管理權授予公司經營者；委托代理問題產生於經營者的經營，即從經濟學的理性假設出發，委托人和代理人的目標函數不同，代理人在信息和權力不對等的情況下存在道德風險，產生代理問題和搭便車等問題。公司治理需要解決的是在這種多邊契約的存在下，在效率和公平的基礎上，制衡所有相關利益者的責權利的壹種制度安排和設計。
內部會計控制是企業內部控制的重要組成部分，是內部控制者在壹定的控制環境下，按照壹定的思路和程序，對單位的重要經濟活動和重要環節進行監督的過程。在我國，企業內部會計控制隨著經濟的發展而發展，隨著企業管理機制的完善而完善。例如，在計劃經濟體制下，企業管理者缺乏自主權，內部會計控制不健全。內部會計控制的目標只是保證會計信息的真實性和企業資產的安全完整。隨著改革開放的深入，企業開始進行現代企業制度改革，企業內部會計控制制度不斷完善，相應的法律法規不斷頒布。內部會計控制的目標已經擴展為三個基本目標。《內部會計控制規範——基本規範(試行)》指出，企業內部會計控制的目標是:規範單位會計行為，保證會計數據的真實、完整；堵塞漏洞，消除隱患，預防並及時發現和糾正錯誤和舞弊行為，保護單位資產的安全和完整；確保國家相關法律法規和單位內部規章制度的執行。企業內部會計控制依賴於現有的社會、政治、經濟、法律、教育和文化因素，公司治理結構是這些宏觀因素的結果，構成了企業內部會計控制的基礎和依據。內部會計控制內涵和外延的變化是公司治理結構的結果。
同樣，良好的內部會計控制也是正確處理利益相關者關系、完善公司治理的重要保證。公司治理結構分為外部治理結構和內部治理結構。公司外部治理結構受資本市場、融資市場、經理市場等因素的影響，內部治理結構受各利益相關者權利平衡的影響。比如股東大會、董事會、監事會、債權人、工會等。是代表所有利益相關者的權力機構，它們之間的權力平衡構成了公司治理的重要組成部分。良好的內部會計控制是平衡這些權力的重要手段。
首先，健全有效的內部會計控制有利於中小股東的利益，可以解決股權高度集中和所有者缺位的問題。企業所有者希望客觀評價企業的財務狀況和經營成果，隨時監督企業經營者受托責任的履行，希望企業經營者能夠采取有利於所有者自身利益的會計政策。股東大會是企業的最高權力機構，對壹些重大問題有控制權。事實上，股東會和董事會往往被大股東控制和操縱，很多中小股東很難通過股東會或董事會參與到對企業的控制中。中國企業股權高度集中，國有股和法人股占總股本的比例高達68.4%。目前國有股減持已經暫停，這種情況短期內不可能解決。由於我國企業所有者嚴重缺位，經營者可以憑借國有股和法人股的優勢做出有利於自身利益的決策。比如，經營者可以利用國有股的優勢，遠程控制股東大會做出不分紅的決定。中小股東雖然不同意這個決定，但是因為股權比例不足以影響決定，也只能聽之任之。有效的內部會計控制可以規範單位的會計行為，保證會計數據的真實完整；堵塞漏洞，消除隱患，預防並及時發現和糾正錯誤和舞弊行為，保護單位資產的安全和完整；確保國家相關法律法規和單位內部規章制度的執行。這樣，許多中小投資者可以信任企業的會計信息，投資者可以通過買賣股票來消除惡意侵害中小股東利益的公司，對公司實施間接控制。
其次，健全有效的內部會計控制有利於所有者和經營者之間的權力平衡。對於企業所有者來說，他們期望獲得真實的會計信息，並客觀地評價企業的經營成果和正確地估計其財務狀況以做出未來的投資決策；他們還希望控制會計政策，使其向維護所有者利益傾斜，如貫徹謹慎性原則，充分迅速地補償固定資產成本。至於經營者，他們可能會采取與所有者相反的會計政策，因為他們不太關心企業的長期發展，因為大多數情況下他們會更關註短期經營效益帶來的效益。這種短期利益驅動體現在會計上，就是宣傳或誇大受托經營成果，掩蓋決策失誤和經營虧損，侵占或損害所有者利益，如提前確認收入、未足額提取費用、產生過度職務消費等。企業管理者成為現實的會計控制主體，直接控制會計信息的產生和利用，而所有者對經營者的控制主要通過經營者提供的財務會計信息來實現。健全和有效的內部會計控制使得產生真實和公允的信息成為可能。有利於雙方力量和信息的平衡。
第三，健全有效的內部會計控制有利於董事會有效行使控制權。在所有權和經營權分離的情況下，董事會接受股東大會的委托，對公司行使控制權和決策權。例如，董事會有權選擇和激勵關鍵管理人員；對全體股東負責，向股東報告公司經營情況，確保公司的經營行為符合國家法律法規；做出戰略決策；制定政策和制度；履行監督職責，包括評估經理的表現，評估公司的財務表現，監督預算控制系統的運行。可見，董事會擁有處理公司經營發展重大事項的決策權。董事會對股東的誠信主要表現在向股東報告可靠、相關的會計信息。因此，首先要建立規範高效的內部會計控制制度和相應的信息質量監督保障體系。這是董事會行使控制權的保障。董事會應維護股東權益，實現公司經營業績最大化。這壹目標的實現有賴於重大問題決策的正確性和對管理者行為的約束。董事會監控體系包括資本預算制度、績效考核制度、會計制度、高級管理人員薪酬制度、財務報告制度、內部審計和社會審計等壹系列制度安排。內部會計控制是董事會行使權力的重要保證。因此，在制定內部會計控制政策和程序時，應考慮董事會行使控制權的效果。
第四，健全有效的內部會計控制有利於保護債權人、員工、客戶和供應商的利益。債權人、政府、雇員、客戶、供應商和其他利益相關者都在不同程度上參與了公司治理。這些利益相關者在參與公司治理的過程中，離不開會計系統的信息支持。所有利益相關者都可以核實財務結果，並采取措施應對不利後果。例如，債權人通過限制性貸款協議對借款企業行使監督權力，而這種權力的行使依賴於真實可靠的會計信息。當企業違反貸款協議或經營不善時，債權人會采取幹預措施，如要求公司出售資產清償債務、停止兼並或投資、禁止分紅、改組公司董事會、更換公司領導、停業清算等。可見，所有利益相關者在公司治理中的作用必須依賴於完善的內部會計控制。
二、公司治理結構下的內部會計控制建設
在公司治理結構下，內部會計控制的建設應考慮公司治理的要求。公司治理結構在經營權和所有權分離的基礎上處理企業利益相關者之間的關系。公司治理結構的目標不是制衡所有的利益相關者，而是通過制衡這些利益相關者使企業做出科學的決策。公司治理結構分為外部公司治理結構和內部公司治理結構。內部公司治理結構通過股東大會、董事會和監事會發揮作用。外部公司治理結構通過資本市場、經理市場和商品流通市場發揮作用。因此，建立科學合理的內部會計控制體系需要考慮諸多因素。
(壹)內部會計控制建設的基礎
內部會計控制的構建要以國家法律法規、內部會計控制理論體系和企業實際情況為基礎。具體法規依據《會計法》、《審計法》、《公司法》、《企業會計準則》、《企業會計制度》、《內部會計控制規範-基本規範(試行)》、《內部會計控制規範-貨幣資金(試行)》和《企業財務通則》。這些法律法規大多是近期頒布或修訂的，充分體現了中國企業公司治理的要求。
每個企業的實際情況是不壹樣的，比如有的企業有董事會內部人控制，有的企業沒有。因此，在構建企業內部會計控制體系時，不僅要依靠統壹的法律法規，更要根據每個企業的具體情況。各企業應根據自身的業務流程、組織特點、控制目標和控制職能的充分發揮，建立適合本企業的內部會計控制。例如，企業的融資結構決定了在構建企業內部會計控制時要充分考慮股東、債權人和企業經營者之間的權利和信息平衡，使企業達到最佳的經營狀態。企業應根據其資本市場、經理市場、商品流通市場、董事會、監事會和股東大會的實際情況設計內部會計控制。此外，企業還應明確業務性質、隸屬關系、組織結構、職責分工、經營目標和方針、產品性質和資金來源。這樣，企業的內部會計控制系統可以向企業外部和內部提供可靠的信息，改善企業的公司治理。
(二)內部會計控制制度的設計、實施和監督機構
內部會計控制制度的設計、實施和監督非常重要，直接決定了內部會計控制的成敗。每個組織在內部控制系統中的作用是由公司治理結構決定的。各級機構的職責和工作應充分體現公司治理結構的要求，達到各利益相關者相互制衡的目的。企業內部會計控制制度的設計應委托具有豐富會計和管理經驗、非常熟悉企業情況且相對獨立的人或機構進行，並廣泛征求各類機構的意見。不同的機構在企業內部會計控制體系中扮演不同的角色，形成各自的約束。企業必須指定機構對內部會計控制進行定期或不定期的檢查，監督內部會計控制的政策和程序是否得到有效執行，是否具有應有的效果。
壹般來說，會計機構在內部會計控制的設計和實施中起著非常重要的作用。企業會計機構對會計流程、產品流程、產品性質、公司管理性質非常熟悉。因此，會計機構經常承擔設計內部會計控制政策和程序的任務。內部會計控制制度的會計科目、憑證、賬簿、報表、會計核算和成本計算主要由會計機構處理。因此，會計機構在企業內部會計統計體系中起著重要的作用。會計機構的獨立性是影響內部會計控制制度發揮作用的重要因素。中國很多企業的會計機構甚至沒有從根本上獨立。經理和董事長怎麽說，會計機構就怎麽做。這與企業的法人治理結構不完善有關。這時，會計機構就成了信息不對稱的最大障礙。會計機構的獨立性是企業在推行公司治理結構時應該註意的問題。
內部會計控制體系中的監督組織壹般可以由內部審計組織負責。內部審計機構為內部會計控制體系的正常運行起到了保駕護航的作用。企業可以根據公司治理結構的需要決定內部審計機構的隸屬關系。內部審計機構可以隸屬於董事會、總經理、財務部和監事會。企業內部審計機構不健全或者根本沒有內部審計機構的，企業可以委托中介機構或者專業人員對企業內部會計控制制度進行監督。
(三)內部會計控制報告
內部會計控制報告是反映企業在壹定時期內內部會計控制政策、方針、內容、方法和效果的書面文件。內部會計控制報告是國際內部控制管理的趨勢。美國證券交易委員會(SEC)1979起草並發布了壹份強制公司報告其內部會計控制的報告——“管理層關於內部會計控制的報告”。英國和臺灣省也有類似的要求。內部會計控制是指企業對其內部會計控制制度的執行情況進行申報，以便各利益相關者更快地了解企業的情況，督促企業管理者重視內部會計控制制度的完善，使內部會計控制制度更加科學化、規範化和制度化。企業可以降低風險，提高經營效率，減少信息不對稱。內部會計控制報告有利於企業和證券市場的有效運行。
內部會計控制報告可以進壹步保護註冊會計師，使經營者明確責任。在內部會計控制報告中，應當包括報告的依據、內容、方法、覆蓋的時間以及企業內部會計控制制度的壹些必要保障。董事會有必要在內部會計控制報告上簽字蓋章。內部會計控制報告對企業的公司治理結構至關重要。是目前理論界和實務界非常關註的問題，也是財政部正在考慮和廣泛征求意見的問題。制定內部會計控制報告的法律法規對中國企業的未來發展至關重要。
綜上所述，良好的內部會計控制有利於公司治理結構的完善，可以有效解決內部管理不嚴、控制不力、腐敗等壹些問題。內部會計控制制度必須具有低成本、高效益的特點。中國即將加入WTO，完善的公司治理結構是提升企業競爭力的重要保證。內部會計控制與公司治理結構的互動必將促進中國企業的發展。