制定企業內部會計控制制度應遵循哪些原則

洪波（遼寧省阜新市梅雪啤酒有限責任公司）摘要：內部會計控制制度是我國的法律法規在各單位的具體體現，單位在制訂、修改內部會計控制制度時，理應以國家的法律法規和政策為依據。因此，在制訂企業內部會計控制制度時應遵循以下原則。關鍵詞：制定 內部會計控制 制度0 引言內部會計控制制度是我國的法律法規在各單位的具體體現，單位在制訂、修改內部會計控制制度時，理應以國家的法律法規和政策為依據。但由於各個單位的內部實際情況千差萬別，面臨的外部環境也不相同，不會存在壹個普遍適用的內部控制模式。因此，在制訂企業內部會計控制制度時應遵循以下原則：1 遵循法律法規的有關規定和符合單位實際情況的原則應該了解、分析各單位內部實際情況和外部環境對會計控制的影響。設計內部會計控制制度，切不可照搬照抄其他單位的內部會計控制制度。特別需要說明的是，設計的制度首先要適合經營目標，促進單位經營目標的實現。其次要適合單位組織結構，有效的制度要使單位會計信息迅速地上傳下達，保證聯絡渠道的暢通，要做到責權分明，對組織中每個部門、每個人實現有效會計控制，都需要組織結構來保證。任何壹個單位總是處於壹定的經營環境之中，經營環境的變化必然會對單位形成壹定的外部機會與外部威脅。盡管外部機會與威脅不在單位內部控制範圍之內，但在設計內部會計控制制度前對經營環境特點及其發展規律進行了解和分析，這樣設計出的內部會計控制制度，才能有效規避外部風險，實現內部會計控制的目標。2 全面性和系統性的原則全面性包含兩層含義。壹是指內部會計控制制度的觸角滲透到單位各項業務過程和各個操作環節，覆蓋所有的部門和崗位。由於會計工作貫穿於單位整個經濟活動，是對單位整個經營管理活動進行會計核算和會計監督，因此制定會計控制制度要求全面。二是指內部會計控制制度對全體員工都有約束力，即制度面前人人平等，也指在設計過程中，充分聽取和吸取執行人員的意見和建議，發揮員工的積極性，使員工自覺執行制度。由於單位是壹個普遍聯系的整體，因此，制度設計要有系統論的觀點，即把單位作為壹個整體來考慮。要將各部門和各崗位形成既相互制約又具有縱橫交錯關系的統壹整體，以保證各部門和各崗位均能按照單位的目標相互協調地發揮作用。同時，內部會計控制制度要與其他內部控制制度相互銜接，形成目標統壹的內部控制制度，從而發揮內部會計控制制度的總體功能，實現內部會計控制的總體目標。在設計內部控制制度時，運用系統論的觀點與系統方法的整體性、全面性、層次性、相關性和動態平衡性等特征，設計出縱橫交錯的內部會計控制網絡與點面結合的控制系統。3 體現內部牽制的原則內部牽制是指在部門與部門、員工與員工及各崗位間所建立的互相驗證、互相制約的關系，其主要牲是將有關責任進行分配，使單獨的壹個人或壹個部門對任何壹項或多項經濟業務活動無完全的處理權，必須經過其他部門或人員的查證核對。從縱向來說，至少要經過上下兩級，使下級受上級的監督，上級受下級的牽制，各有顧忌，不敢隨意妄為；從橫向來說，至少要經過兩個互相不隸屬的部門或崗位，使壹個部門的工作或記錄受另壹個部門工作或記錄的牽制，借以相互制約。在設計內部會計控制制度的過程中，壹項經濟業務活動各項環節盡量由不同部門處理，也可以委托社會中介組織，發揮其比較客觀、公正的作用。比如，在工程項目業務中，委托具有相應資質和專業能力的社會中介組織編報項目建議書等；在銷售業務活動中發票的開具環節由財務部門的人員處理而不是由銷售部門的人員處理，目的在於增強牽制作用。堅持牽制制度，需要明確各單位和部門的職能與性質，明確各部門及人員應承擔的責任範圍，賦予其相應的權限，職責與權力必須盡可能以規範文件的方式明確地授予具體的部門、崗位和人員，以免發生越權或在出現錯誤或舞弊時相互推諉扯皮。4 講究成本效益原則實行內部會計控制制度本身就是通過完善的內部控制，降低成本和人為因素，最在限度地提高單位的經濟效益。如果實行這項制度所花費的成本大於其本身所能帶來的效益，就不存在實行內部控制的必要性。因此，對重要經濟業務活動要進行重點控制，對壹項經濟業務活動的關鍵環節實行重點控制。選擇關鍵控制點，是實現少花費而高效率控制的重要途徑。對關鍵控制點的選擇，應該統籌考慮如下三個方面：4.1 會影響整個會計工作運行過程的重要操作與事項。4.2 能在重要損失出現之前顯示差異的事項，有利於對問題作出及時、靈敏反應。4.3 若幹能反映單位主要目標的時間與空間分布均衡的控制點，目的在於實現全面控制。5 動態反饋和前瞻性相結合的原則單位的會計機構要積極修訂完善單位內部會計控制制度，與時俱進，不斷修訂和完善單位內部會計控制制度，以始終保證內部會計控制的適應力和活力。同時，由於各個單位的內部實際情況是不斷變化的、發展的、面臨的外部環境也是隨著社會進步而變化和發展，但是，內部會計控制制度又是相對穩定。為了既要符合現時需要，又要與未來發展相結合，保證在壹定時期內的適應力和活力，在設計時要有壹定的前瞻性。6 實用性原則設計內部控制制度主要目的是為了實際應用。因此，不應過於強調其嚴密性和完整性。應盡量精簡機構和人員，選擇恰當控制方法和手段，減少過繁的手續和程序，避免重復勞動，使內部控制制度簡化且高效率；內部會計控制制度的文字說明要簡潔明了，條理清楚，使大家壹看就懂，且容易記住、掌握和執行；內部會計控制制度不僅僅是監督，更重要的是指導和幫助。因此，要求制度具體，可操作性強。7 堅持事前、事中、事後全過程控制的原則內部會計控制制度應堅持以預防為主，對經營活動過程的重要活動、關鍵環節進行控制，並采取內部稽核、審計和書面報告等方式進行檢查。如在企業工程項目內部會計控制過程中，可事先根據公司戰略目標及年度計劃，提出項目建議，指定專門部門或委托具有相應資質的單位編報項目建議書，由會計部門對項目建議書中財務分析和預測結論的可靠性發表具體的局面意見。重大工程項目決策經董事會討論決定。也可以委托社會中介組織編制工程概預算。會計部門對招標文件中關於審查投票人資格的財務標準和投票報價要求等內容進行審核。對潛在投票人的財務情況進行綜合審查。會計部門審核標底計價內容，計價依據的準確性和合理性，以及標底價格是否在經批準的投資限額內。會計部門還可參與合同的簽訂、審核合同的金額、支付條件、結算方式、支付時間等內容。在企業日常的管理活動中，會計部門負責管理工程項目成本。如：正確核算工程成本、計算交付使用的財產價值和反映年度工程項目投資計劃的執行情況；及時采取措施，促使工程項目按計劃完成；控制預算執行情況，查究預算項目以外的支出等。在工程竣工後，會計部門及時開展各項清理工作。此時，也可以委托社會中介機構對施工單位提交的竣工結算書進行審核，以審定金額作為工程款結算的依據，組織分析概算、預算執行情況及差異產生的原因。對投入使用工程項目進行成本效益分析。對監督檢查進程中發現的工程項目內部控制中的薄弱環節，及時采取措施，加以糾正和完善。總之，只有堅持以上的七個原則，遵循內部控制的規律，才可設計出合法、有效和完善的內部會計控制制度。但是，設計的內部會計控制制度是否可以發揮應有作用，還需要單位主要管理人員帶頭遵守和宣傳，對壹些人員不習慣和不適應，應耐心說明，予以指導，組織有關職能部門進行定期和不定期檢查。