關鍵詞:風險導向審計，重大錯報風險，審計風險，風險控制
20世紀90年代以來，審計行業和審計學術界迎來了壹個快速發展的新時期。四大？註冊會計師事務所和學術界對基本審計方法進行了全面的研究，開發了新的審計方法。德勤針對高級別固有風險、高級別操作風險和完善的內控體系並存的情況，開發了AS/2審計體系。安永的審計創新也是風險導向審計方法的發展，形成了分析企業經營環境的系統方法。畢馬威提出了BMP審計模型，通過戰略分析、業務環節分析、風險評估、績效衡量和持續改進五個環節對企業的業務風險進行分析，得出關於剩余風險及其對審計影響的結論。最後，利用剩余風險來指導實質性測試。普華永道也根據自身業務特點，制定了符合自身發展需要的風險導向審計方法。？四大？雖然在具體內容上存在差異，但新審計模式的基本原理是相同的，都是風險導向審計在實踐中的應用。
在審計行業發展迅速的中國，為了規範註冊會計師的執業行為，提高執業質量，維護社會公共利益，促進中國市場經濟的健康發展，中國註冊會計師協會制定了22項準則，並對現有的26項準則進行了必要的修訂和完善，財政部於2006年2月6日5438+05發布，自2007年10月6日5438+0發布。新審計準則的最大特點之壹是全面引入了風險導向審計思想。
從我國審計行業和學術界的發展不難看出，風險導向審計已經成為國際審計行業發展的壹大趨勢，也成為審計行業的熱門話題。
與此同時，許多人對風險導向審計的理念和方法表示了質疑和贊賞。有人認為安達信在安然事件中的審計失敗在很大程度上應歸咎於風險導向審計方法的失敗。其余的呢？四大？不久前，國內爆發的各種問題也成為討論的焦點:普華永道被財政部責令限期整改，德勤陷入科龍審計漩渦而進退兩難，再聯系四年前畢馬威的錦州港案。四大？我們的審計業務在中國正面臨全面的信任危機，而？四大？無壹例外，所有註冊會計師都采用了基於風險導向審計理念的審計模式。
那麽，在審計風險日益凸顯的今天，風險導向審計真的是能幫助註冊會計師成功規避風險的諾亞方舟嗎？
壹，風險導向審計的成因
(壹)公眾的審計期望與現實審計工作結果之間差距的存在和擴大
審計結論應該服務於會計信息的所有使用者。因此，所有會計信息的使用者，也就是社會公眾，當然希望註冊會計師能夠準確、全面地發現被審計單位的會計信息失真，其中既有故意舞弊和欺詐，也有無意的工作失誤和會計政策選擇不當。尤其是投資者迫切希望了解企業的資產管理狀況。然而，註冊會計師並不像公眾所期望的那樣是萬能的。由於各種客觀因素，以及管理層和第三方可能存在的故意舞弊和欺詐行為，他們無法無遺漏地檢查出所有的會計信息失真。因此審計行業希望找到壹種方法來縮小審計結果與公眾期望之間的差距，壹方面避免越來越多的針對審計失敗的訴訟，另壹方面更好地滿足公眾對審計結論可靠性的需求。這就形成了催生現代風險導向審計的社會需求。
(二)會計師事務所對經濟效益的追求
目前，絕大多數會計師事務所以合夥制有限責任公司的形式存在。會計師事務所說到底是公司，是企業，主要目的是盈利。盈利的方式只有兩種:①以壹定的成本獲得較高的收益；②在壹定收入下付出較低的成本。近年來，隨著市場機制的完善，行業內的競爭也越來越令人鼓舞，再加上行業內產品的同質化，這樣是否站在了行業的頂端？四大？，或者普通的地方小會計師事務所，不可能以壹定的成本獲得比競爭對手更多的收入。因此，為了生存和發展，會計師事務所必須在保證審計質量的前提下降低審計成本。而會計師事務所的這壹要求，如果建立在以往的基於賬戶的審計方法或簡單的隨機抽樣審計方法上，是無法實現的，因此需要開發新的審計模式和審計方法，幫助註冊會計師在保證審計質量的前提下提高審計效率。
(三)法律環境的變化和審計失敗成本的增加
過去幾年，由於我國法律環境寬松，審計違規成本低，直接導致了審計行業的無序發展。而從2004年開始，包括全世界？四大？諸多審計違規行為浮出水面，表明我國審計司法環境日趨完善，審計違規成本不斷增加。特別是20世紀90年代以來，以註冊會計師為第n被告的訴訟案件不斷增加。這種現象用深口袋理論解釋，註冊會計師和會計師事務所開始承擔大量巨額賠償，甚至嚴重的刑事責任。面對現代社會的高風險壓力，產生壹種更加科學高效的審計模式是歷史的必然。因此，較高的法律風險和違法成本是風險導向審計的現實需要。
(四)傳統審計模式的失敗
隨著審計環境的變化，細節審計變得切實可行？不可能？。隨著審計目標的發展，這種細致的審計已經成為理論？沒必要？。但是，由於抽樣審計方法的局限性，註冊會計師不能保證揭示所有的錯誤和舞弊，尤其是企業高級管理人員的故意舞弊。然而，以內部控制制度為導向的審計不能很好地適應現代經濟環境和企業管理理念的變化。這些傳統審計方法和審計模式的失效，使得壹種新的審計模式和審計方法的出現成為理論上的必然和現實上的必然要求。
二，現代風險導向審計的優勢
(壹)風險導向審計方法有利於註冊會計師全面了解被審計單位。
現代風險導向審計所倡導的審計理念是以審計業務的風險為審計質量控制的根本依據。對於每壹項業務，首先要研究和了解被審計企業所處的行業、經營和活動情況、企業內部控制制度及其運行情況。根據這些前人的研究和認識，對企業的經營風險進行評估。然後通過對相關信息和數據的分析，了解企業會計信息系統披露的信息與企業實際經營狀況之間的關系，進而判斷企業遵守相關法律法規和會計準則的情況以及重大錯報風險的水平。然後，根據對重大錯報風險等級的評估，實施具體的審計程序，收集審計證據，支持審計結論。註冊會計師對被審計企業所在行業的調查研究所獲得的壹切信息，都將構成對審計結論的合理保證。從審計理念看，現代風險導向審計第壹？自上而下？從企業的戰略管理分析入手，通過戰略風險和經營風險的指導和嚴密的邏輯推理，逐步推演和實施審計的範圍和重點，確定相關的審計目標和程序。然後通過審計程序的實施和證據收集的結果，結合重要性的判斷，自下而上？對整個財務報表的風險進行總結和判斷，形成最終的審計意見。基於這種審計理念，整個審計過程就是註冊會計師從概括到具體，從表及裏，逐步加深和深化對被審計單位認識的過程。