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考慮選擇,企業會選擇使用macrs折舊還是直線折舊?為什麽

加速折舊法的基礎是效用遞減,即固定資產的效用隨著其使用壽命的縮短而逐漸遞減。因此,當固定資產處於較新狀態時,效用高,產量高,維護費用低,獲得的現金流大;當固定資產處於陳舊狀態時,效用低,產量小,維護費用高,獲得的現金流量小。這樣,根據配比原則的要求,折舊費用應該是遞減的。

加速折舊法使折舊費用呈遞減趨勢,繳納的所得稅會呈遞增狀態。與直接法相比,所得稅的總現值較低,這實質上使獲得無息貸款成為可能。從這個意義上說,折舊是國家宏觀經濟政策,可以用來鼓勵或刺激某個行業的發展。美國在稅法中對折舊方法做了過度的調整。1952年,為了鼓勵電子等新興產業的發展和傳統產業的技術改造,稅法允許加速折舊。1962肯尼迪實施“直接計劃”重振經濟,縮短折舊30-40%。1971年,為了配合尼克松的“新經濟政策”,制定了三種不同使用年限的加速折舊法。1981年,裏根頒布了經濟復蘇稅法,實施了資本成本回收制度(CCRS)。

(1)年數總和-位數:壹種按遞減的年分數分配成本的方法。

(2)余額遞減法:壹種以固定比率和遞減折舊法為基礎分配成本的方法。

折舊費用取決於估計的殘值。如果殘值預計為零,折舊率為100%,固定資產成本壹次性計入當期費用。為了限制過高的折舊率,美國稅法規定固定比率遞減法的最高限額是直接法的兩倍,所以稱為雙倍余額遞減法。

在定率遞減法下,折舊是按固定資產的賬面成本計算的,而不是按折舊基礎(原值-殘值)計算的,殘值在計提折舊時不提前扣除,而是在最後壹年確定,表示為最後壹年的折舊價值。由於固定比率遞減法的計算誤差,特別是雙倍余額遞減法中折舊率的人為因素,最後壹年的折舊價值很可能高於或低於預計殘值,因此殘值可以用“折舊費用=折舊價值-預計殘值”來確定。如果誤差過大,很可能導致最近壹年的折舊費用過高或過低,與之前的折舊費用有明顯差異,與整體下降趨勢不相稱,不符合固定資產折舊“系統合理”的基本要求。如果發生這種情況,通常在固定資產使用壽命的最後兩年采用直接法。

(3)直線法和加速折舊法:不同的折舊方法會對資產負債表和利潤表產生不同的影響。在直線法下,每年的折舊費用是壹個固定的數額,固定資產的賬面凈值每年減少壹個固定的數額。在加速折舊法下,折舊費用和固定資產的賬面凈值處於遞減狀態。下圖可以看出不同折舊方法所顯示的固定資產的不同賬面價值和折舊費用。

可見,如果折舊方法不當,會對年收益產生反作用。

從會計報表的角度來看,選擇折舊方法要考慮維護成本和價格變動兩個因素。考慮維護成本可以使固定資產的總成本與其產生的收入相匹配。如果年維護成本相同,年成本、總成本、折舊費、維護成本和年經濟效益也相同,那麽通過直線法可以得到相同的總成本和相同的維護成本;如果維護成本增加,那麽減少的折舊費用和增加的維護成本每年也可以得到相同的總成本。

此外,在選擇折舊方法時,還要考慮通貨膨脹的影響,即是否以不變貨幣計量未來實現的收益(見通貨膨脹會計)。