會計理論知識？

壹、會計應用理論的概念及其特征什麽是會計應用理論？目前會計界僅有少數學者作過說明或論述。壹種觀點認為，會計應用理論“是以基礎理論為指導，運用於財務會計實踐所形成的壹系列方法性的理論，主要是制定和實施各項會計實務規範，作為會計實務規範，它貫穿於會計應用理論的全過程，是引導和制約會計工作的標準、評價會計工作的依據。”（陳國輝，1997）筆者認為，會計應用理論不局限於“方法性的理論”，還包括會計核算程序理論等。同時，會計應用理論也不局限於財務會計，還包括管理會計。並且，會計應用理論的主要內容不是制定和實施各項會計實務規範，會計理論是會計規範制定的依據，但是會計理論本身並不包括制定會計規範。另壹種觀點認為，會計應用理論是“依據會計目標理論和會計基礎理論而形成的，用於指導會計實務的壹系列具體方法和技術的實用性理論”“會計應用理論，是研究會計工作量的規定性的問題，解決會計工作的運行規則的制定與完善的問題，對會計實務有著直接的影響和指導作用。”（賀茂清，1998）這種觀點沒有將會計目標納入會計應用理論，而會計目標作為對會計實踐活動質和量的要求，應該屬於會計應用理論的範疇。同時，會計應用理論也不僅僅是研究“會計工作量的規定性”，還包括壹些“質的規定性”。還有壹種觀點認為：“會計應用理論是直接用來解釋、評價、指導會計實務和會計報告行為，並對其變化和由此而產生對經濟環境的影響加以預見的壹套理論體系。”（高允斌，1993）該定義的特點體現了會計環境對會計應用理論的影響，但沒有說明會計應用理論和會計基礎理論之間的關系。通過對上述觀點的甄別和分析，筆者認為，會計應用理論應該具有以下基本特征： 1.會計應用理論來源於會計基礎理論，是基礎理論的具體化。基礎理論是會計理論中最壹般、最本質的理論概括。應用理論由基礎理論延伸而來，其內容更為具體，更為廣博。例如，在基礎理論中，說明會計對象是資金運動。但這壹表述過於籠統、抽象，因而在應用理論中將其劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等會計要素，並進壹步細分為若幹會計科目。 2.會計應用理論可以直接指導會計實踐。基礎理論的目的和作用在於幫助人們正確認識會計，體現的是會計活動的壹般規律，很難直接用於指導會計實踐活動。應用理論運用基本理論研究的成果，通過價值理性認識探索開辟應用的途徑，這樣就可以把基本理論知識轉化為應用技術，直接用於指導會計實踐。 3.會計應用理論受會計環境的影響較大。在不同的會計環境下，會計目標不同，以會計目標為邏輯起點的應用理論也必然存在差異。例如，在會計目標中，應以相關性優先，還是以可靠性優先，不同的國家和企業選擇不壹樣，從而影響到會計確認、計量、記錄和報告等壹系列的理論選擇。但是，只要這種選擇是與特定的會計環境相適應的，就是正確的。基礎理論受社會經濟環境的影響不大，內容較為穩定。雖然對同壹基礎理論存在不同觀點，但“真理”（即正確認識）只有壹個，這與應用理論是不同的。綜上所述，筆者認為：會計應用理論是與特定會計環境相關的，由會計基礎理論延伸而來，直接指導會計實踐活動的系統的知識體系。二、會計應用理論的內容體系會計應用理論包括哪些主要內容？目前有以下幾種觀點： 1.認為會計應用理論包括會計準則理論和會計行為理論兩個方面。“前者是對會計技術方法的規範，後者是對‘會計人’的規範。”“會計準則理論至少應該包括：什麽是會計準則、會計準則的功能如何、會計準則由誰及如何制訂、會計準則應該包括哪些內容，等等。”會計行為理論“可具體化為四個部分：會計行為是怎樣形成的、會計行為的主體是誰、會計行為的目標是什麽，以及會計行為如何優化。”（吳水澎，1998）這壹觀點提出了對“會計人”的研究，很有啟發意義。但是，我們認為，用會計準則理論來概括所有會計技術規範理論，並不合適。對於會計實務中的某些具體操作理論，如會計管理理論、企業會計制度設計等，也應屬於會計應用理論。 2.認為會計應用理論是壹套以會計準則為中心的理論，其內容包括會計準則發展理論、會計準則結構內容理論和會計準則實現理論。其中：（1）會計準則發展理論主要研究制定的動因、模式、目標、方法與價值取向原則；會計準則的歷史演進；世界各國會計準則的發展軌跡與環境的關系等內容。（2）會計準則結構是指“各條目之間的相互關系”，會計準則內容是指會計準則具體“包括的條目”。（3）會計準則實現理論主要探究“會計的具體實現形式。它包括會計制度理論和註冊會計師理論等內容。”會計制度理論是會計準則的具體化和制度化，主要研究如何根據會計準則的要求，結合企業的具體實際，制定出適合企業經營及業務特點的會計制度，以規範會計實務。另外，會計制度理論還包括會計程序和會計方法理論。其中，會計方法理論是會計核算方法、會計分析方法和會計檢查方法的理論依據或基本原理。（陳漢文，1996）這種觀點將會計應用理論界定為以會計準則為中心的理論，雖然有利於強調會計準則在會計應用理論中的重要性，但顯然很不全面。例如會計實踐中的壹些具體管理方法，雖與會計準則無關，但仍屬於會計應用理論。會計行為的壹些方法和理論也應屬於會計應用理論。 3.認為會計應用理論分為會計規範理論和會計實務理論兩部分。其中，會計規範理論包括會計法規理論、會計準則理論、會計制度理論、會計道德理論；會計實務理論包括會計工作組織理論、會計程序方法理論、具體會計應用理論。（勞秦漢，2000）但是，“會計規範是壹個有爭議的術語，……它幾乎可以包括壹切對會計運行具有影響的要求。”（劉峰，1996）會計規範既可以包括對技術的規範，也可以包括對人的規範，甚至包括其他規範。顯然，會計規範理論這壹概念過於寬泛，而科學性欠缺。並且，從該觀點所反映的內容來看，也不全面，沒有包括會計教育、會計文化等“以人為本”的會計理論。我們認為，會計實踐活動是主體和客體的統壹，因而直接指導會計實踐活動的應用理論也可以分為兩部分，壹是研究技術（客體）的理論，壹是研究人（主體）的理論。而在實際工作中，直接指導會計實務的技術可以是會計準則等，也可以是其他操作性的方法或理論（如會計制度設計理論、會計具體核算方法等），相應地，研究技術的理論又可以分成研究技術規範的理論和研究實務操作的理論。因此，我們將會計應用理論體系分為三個部分：會計技術規範理論、會計實務操作理論和會計行為主體理論。三者的內容分別界定為：（1）會計技術規範理論。主要研究會計技術規範制定的有關理論問題，直接指導會計技術規範的制定。目前，世界通行的會計規範形式是會計準則。因此，會計準則理論是會計技術規範理論中最重要的研究內容，主要研究會計準則的制定目標、制定原則、制定基礎（導向）、制定模式等內容。（2）會計實務操作理論。主要說明如何從事會計工作，直接指導會計實務。會計實務操作理論是會計基礎理論和會計概念結構的具體化，內容相當廣泛。不僅包括會計核算實務理論，還包括會計監督實務理論和會計管理實務理論；不僅包括憑證、賬簿、報表等會計核算程序，也包括具體的會計處理方法，如存貨計價的先進先出法、長期股權投資的成本法與權益法等等。（3）會計行為主體理論。以會計行為主體（會計人員和會計組織）作為研究對象，主要研究如何優化會計行為主體，從而提高會計實踐活動的效率和質量。內容包括：會計教育、會計職業道德、會計心理、會計公***關系、會計人才市場、會計工作組織、會計文化等問題。會計技術規範理論、會計實務操作理論、會計行為主體理論***同構成完整的會計應用理論體系。三、關於我國會計應用理論研究的思考會計理論脫離會計實踐，壹直是我國會計研究中存在的壹大問題。在會計應用理論研究方面，尤為突出。主要表現在：（1）部分應用理論研究滯後。隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展和中國加入WTO，許多新的經濟領域和經濟問題不斷出現，如衍生金融工具、股票期權、網絡經濟和各種復雜的資產重組業務等，都需要相應的會計理論為指導，而我國相應的應用理論研究卻未能及時跟上，既導致了會計準則制定的“滯後”，也導致了實務中的“混亂”。（2）部分應用理論過於超前。在介紹先進國家的應用理論（特別是在管理會計的應用理論）時，許多同誌往往無視中國國情，將西方會計理論與方法不加分析地“全盤移入”。有些甚至在國外就被認為脫離了實踐，更不說在我國的運用了。這必然造成許多研究成果只能是“理論探討”，而不具備任何“應用價值”。我們認為，為了加強和改進我國會計應用理論研究，壹是必須充分認識會計應用理論對會計實務的指導作用；二是要盡早構建會計應用理論體系的基本框架，以指導會計應用理論的研究；三是應結合中國國情，“從實際出發”研究解決我國經濟發展中產生的會計問題，從而避免理論研究與實踐工作的脫節。