關鍵詞 同壹控制； 控股合並； 合並日
同壹控制下的控股合並中，合並方在合並日的會計處理涉及兩方面：壹是合並方因該合並事項對被合並方形成的長期股權投資的確認和計量問題；二是合並日合並報表的編制。
以支付現金、非現金資產方式進行控股合並的會計處理較為簡單，所以在此本文只討論以發行股票方式實現控股合並的情況。
例1：H、N分別為A公司控制下的兩家子公司，H公司於2012年3月1日以發行股票的方式自母公司A處取得100%的股權，合並後N公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。合並日H公司和N公司的簡略資產負債表如表1。
（1）假定H公司發行70萬股股票（每股面值1元）作為合並對價取得了N公司100%的股權；
（2）假定H公司發行90萬股股票（每股面值1元）作為合並對價取得了N公司100%的股權。
試確定H公司在2012年3月1日的會計處理。
分析：
（1）該項合並可以看作是H公司在資本市場上發行70萬股股票交換得到N公司所有的股票。由於N公司股票的賬面價值為72萬元（股本45萬元+資本公積27萬元），因此H公司發行股票的“資本公積——資本溢價”應該為2萬元（72萬元-70萬元）。
由於H公司取得了N公司100%的控股權，因此，N公司的留存收益24萬元也應並入H公司的報表中。
H公司合並日應做的會計分錄為：
借：長期股權投資 96萬元
貸：股本 70萬元
資本公積 2萬元
留存收益 24萬元
H公司對N公司實現控股合並後，H公司還應編制合並日的合並報表。由於合並報表要反映集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量，而H公司對N公司的投資屬於內部事項，因此應將該投資事項予以抵銷。
借：股本 45萬元
資本公積 27萬元
留存收益 24萬元
貸：長期股權投資 96萬元
（2）沿用上述思路，該情況可視為H公司在資本市場上發行了90萬股股票交換得到N公司所有的股票。因此，H公司發行股票的面值90萬元與N公司股票的賬面價值72萬元之間有了18萬元的差額。
根據企業合並準則的規定，18萬元的差額應先沖減資本公積，不夠的再沖減留存收益。由於H公司賬面上的資本公積只有15萬元，因此，仍需繼續沖減留存收益3萬元。
由於H公司取得了N公司100%的控股權，因此，N公司的留存收益24萬元也應並入H公司的報表中。
H公司合並日應做的會計分錄為：
借：長期股權投資 96萬元
資本公積 15萬元
留存收益 3萬元
貸：股本 90萬元
留存收益 24萬元
經過整理：
借：長期股權投資 96萬元
資本公積 15萬元
貸：股本 90萬元
留存收益 21萬元
同時，H公司應編制抵銷分錄：
借：股本 45萬元
資本公積 27萬元
留存收益 24萬元
貸：長期股權投資 96萬元
經過上述分析，我們可以總結出同壹控制下控股合並合並日的會計處理程序：
1.在借方記錄母公司的長期股權投資，金額為：被並方凈資產賬面價值×母公司的控股比例；
2.比較合並對價（發行股票的面值）與被並方股票的賬面價值×母公司的控股比例，其差額應調整資本公積，資本公積余額不足沖減的，相應調整留存收益；
3.記錄被並方的留存收益，金額為：被並方留存收益×母公司的控股比例；
4.整理會計分錄；
5.編制抵銷分錄。
按照上述思路，我們可以繼續探討非全資子公司下的會計處理。
例2：沿用例1的資料，但是H公司僅取得N公司70%的控制權。
（1）假定H公司發行50萬股股票（每股面值1元）作為合並對價取得了N公司70%的股權；
（2）假定H公司發行70萬股股票（每股面值1元）作為合並對價取得了N公司70%的股權。
分析：
（1）確認H公司的長期股權投資67.2萬元（96萬元×70%）。
H公司以50萬的股票換得N公司70%股票的賬面價值（72×70%=50.4萬元），中間的差額0.4萬元（50萬元-50.4萬元）應增加資本公積。
由於H公司取得了N公司70%的控股權，因此，N公司的留存收益16.8萬元（24萬元×70%）也應並入H公司的報表中。
H公司合並日應做的會計分錄為：
借：長期股權投資 67.2萬元
貸：股本 50萬元
資本公積 0.4萬元
留存收益 16.8萬元
H公司還應編制抵銷分錄：
借：股本 45萬元
資本公積 27萬元
留存收益 24萬元
貸：長期股權投資 67.2萬元
少數股東權益 28.8萬元
（2）確認H公司的長期股權投資67.2萬元（96萬元×70%）。
H公司以70萬的股票換得N公司70%股票的賬面價值（72×70%=50.4萬元），中間的差額19.6萬元（70萬元-50.4萬元）應先沖資本公積15萬元，再沖留存收益4.6萬元。
由於H公司取得了N公司70%的控股權，因此，N公司的留存收益16.8萬元（24萬元×70%）也應並入H公司的報表中。
H公司合並日應做的會計分錄為：
借：長期股權投資 67.2萬元
資本公積 15萬元
留存收益 4.6萬元
貸：股本 70萬元
留存收益 16.8萬元
經過整理：
借：長期股權投資 67.2萬元
資本公積 15萬元
貸：股本 70萬元
留存收益 12.2萬元
H公司還應編制抵銷分錄：
借：股本 45萬元
資本公積 27萬元
留存收益 24萬元
貸：長期股權投資 67.2萬元
少數股東權益 28.8萬元
顯而易見，本文的會計處理方式比2011年度註冊會計師全國統壹考試輔導教材第448頁的會計處理更為簡單易懂。
參考文獻
［1］ 中國註冊會計師協會.2011年度註冊會計師全國統壹考試輔導教材——會計［M］.北京：中國財政經濟出版社，2011:444-451.
［2］ 中華人民***和國財政部.企業會計準則［M］.北京：經濟科學出版社，2006:84-88.