財務會計報告的現狀與未來發展趨勢
內容提要：正處在壹個經濟與技術發展的新時代，全球化、信息化、網絡化三股力量勢不可擋地匯合在壹起，新的觀念、新的發明和新的發現不斷地改變著我們身邊的會計環境。會計環境的變化也導致財務報告使用者的需求而不斷變化，而財務報告的目標就是要滿足財務報告使用者的財務信息需求，會計環境的變化誘致了新的會計信息需求。財務報告作為立足企業、面向市場的壹個重要的經濟信息系統，當然也要迎接並適應經濟和市場的變革而不斷改變自己的內容模式和表述形式。本文通過對新環境下傳統的會計報告模式方面存在的弊端及局限性，提出了幾點改進建議,並闡述了財務報告未來的發展趨勢。
關鍵詞：財務會計報告 現狀 建議 未來
壹、財務會計報告
財務報告是指企業對外提供的反映企業某壹特定日期的財務狀況和某壹會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的書面文件。財務報告至少應當表現為下列組成部分：（1）資產負債表；（2）利潤表；（3）現金流量表；（4）所有者權益（或股東權益）變動表；（5）附註。
企業編制會計報告的主要目地，是為了幫助會計報表使用者進行經濟決策提供會計信息。股東（投資者）主要關註投資的內在風險和投資報酬，為此，企業編制的會計報表，應當著重為其提供有關企業的盈利能力、資本結構和利潤分配政策等方面的信息。債權人主要關註的是其所提供給企業的資金是否安全，自己的債權是否能夠如數收回。為此，企業編制的會計報告，應當著重為他們提供有關企業償債能力的信息。政府相關機構最關註的是國家資源的分配和運用情況，需要了解與經濟政策（如稅收政策）的制定、國民收入的統計等有關方面的信息。為此，財務會計報告，提供有關企業的資源及其運用、分配方面的情況，為國家的宏觀決策提供必要的信息。企業管理人員最關註的是企業財務狀況的好壞、經營業績的大小以及現金的流動情況。為此，編制會計報表，著重提供某壹特寫期間經營業績與現金流量方面的信息，並為以後進行生產經營決策、改善生產經營管理提供參考資料。企業職工關註企業為其所提拱的就業機會及其勞動報酬的高低與福利的好壞等方面資料，編制會計報告可以幫助他們了解企業。社會公眾主要關註企業的興衰及其發展情況，編制會計報告為社會公眾其未來的投資決策提供了有用的信息。
二、財務會計報告的現狀弊端分析
1.現行財務報告不能及時地反映財務會計的目標
財務會計的目標是為會計信息的使用者提供決策等的信息。壹項信息是否有用，取決於該信息是否具有及時性，對信息的使用者是否具有預測價值、反饋價值。首先，現行的財務報告采用會計期末定期編報，使得決策者只能在企業會計報告期結束壹段時間（如15天、30天）之後才能讀到上壹會計期間的財務會計報告，而此時決策的環境可能已是時過境遷了，財務報告提供的信息只是成了驗證決策者決策正確與否的壹種手段，財務報告的這種滯後性，影響了信息的及時性。其次，決策總是面向未來的，因此關於未來的信息才是最有用的，而現行的財務報告會計計量屬性都選擇歷史成本，財務報告只是對過去交易或事項的反映，這些信息雖然是信息使用者作出決策的重要依據，但信息的使用者最為關心的信息仍然是對企業未來財務狀況的預計，財務報告無法很好地滿足信息使用者在這壹方面的關註和需要，其有用性也大打折扣。再次，歷史成本計量屬性不能反映企業價值的創造和增值，而信息的使用者特別是投資者卻更關註企業價值的創造和增值的信息。而現在，財務報告無法直接計量和表現企業的價值，它們只能用盈利和現金流量兩個會計信息間接地作為替代變量而發揮不了財務報告時的真正作用。
2.現行財務報告的技術性削弱了信息的有用性
財務報表是財務報告的重要組成部分，是通過對會計賬薄記錄的經濟內容進行分類、匯總與排列的結果。首先，會計賬薄的數據是通過會計確認和貨幣計量的，這樣，壹些目前無法確認和不能通過貨幣計量但是能反映企業未來前景、對使用者非常有用的信息被排除在財務報表甚至財務報告之外，比如衍生金融工具、人力資源以及壹些廣義無形資產等，這些非貨幣性的信息的短缺嚴重影響了會計信息的有用性。雖然壹些項目已在表外披露，但不完整。其次，財務報表數據通過分類、匯總與排列，使只有精通會計與報表規則的使用者才能理解，也大大影響了信息的有用性。
3.現行財務報告不能滿足不同信息使用者的要求
相關性是保證會計信息決策有用性的重要質量特性。會計信息使用者眾多，不同的信息使用者由於所面臨的決策各不相同，其信息需求就千差萬別。而現行財務報告采用的是統壹的格式、內容，即通用報告模式，提供通用信息，對不同的信息使用者都是無差異的，這種無差異的通用報告不能充分滿足不同決策者的信息需要。就信息的使用者而言，信息的通用性越強，對其決策相關性可能就越低。決策者所要求的更為詳細、直接、具體的信息在財務報告中沒有提供，報告中大量提供的信息並不是決策者所真正需要的，造成會計信息供給不足與無效供給並存的局面，從而影響到會計信息的相關性。
三、幾點建議
1、及時性是財務報告的重要體現。首先，盡可能及時提供財務報告和會計信息，必要時可以縮短財務報告提供的周期，如采用季度財務報告或適當發表臨時財務報告，簡化年度財務報告等。其次，隨著現代科技的不斷發展，電子計算機技術、網絡技術將廣泛應用與會計工作。未來的財務報告應充分利用現代科技手段，通過網絡來傳遞企業的會計信息，以使信息能夠在決策前及時掌握。總之為克服現行財務報告時效性差的問題，可在保留現行定期報告模式的同時，利用現代信息技術提供實時報告。用於Internet在商業中的應用，會計所需處理的各種數據越來越多地以電子形式直接存在於網絡與計算機中，會計信息系統成為壹個開放的系統。企業外部人員可以適時地得到企業財務和非財務的動態信息。為會計信息的搜集、處理、傳遞提供了極為便利的條件，也大大降低了信息披露成本。
2、技術性信息表現是財務報告有用性的核心表現。
會計作為壹門規範性很強的學科，拓展財務報告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺會計準則加以規範的前提下進行，同時獨立審計工作也要隨之改進，拓展審計範圍，增加對前瞻性信息的審計，以防企業因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機之中，也防止企業管理當局操縱會計信息。
首先，面對會計技術日益激烈的競爭，企業的發展將更加依賴知識、科技、人才、智力等生產要素。因此，企業會計報表上人力資本、無形資產要素的地位將日益增強，其比重將大大增加。其次，現行財務報告的內容主要以過去的交易和事項為依據，反映過去的財務狀況、經營成果及現金流量，而信息的需要者要做的決策是面向未來的，過去的信息固然有反饋與預測的作用，但反映未來企業發展趨勢的信息對決策者更具有用性，在未來的財務報告中，增加財務預測信息將成為必要。因而目前應鼓勵企業自願披露壹些有壹定依據的預測性、前瞻性會計信息和管理當局的意圖等。再次，鼓勵企業披露關於履行社會責任和關於企業增值的會計信息，並根據具體條件酌情采用在財務報表附註中進行敘述性披露、在現有財務報表中添加某些項目或單獨披露如社會收益表、增值表等形式。最後，近幾年來，創新金融工具不斷湧現，引起了競爭的加劇、風險控制的需要、分析技術和信息技術的發展，且這壹趨勢不減，並將繼續下去。因而，要求在財務報表附註中單獨披露表外融資的風險和特征，使財務信息需要者進壹步了解金融工具信息對企業財務狀況、經營業績和現金流量的影響。最後，充分發揮註冊會計師的審計作用，為真實可靠的提供財務報告提供外在的保證。
3、滿足不同信息使用者是財務報告的重要內容
首先，充分采用網絡或財務軟件的優點做好財務會計報告。網絡會計信息可以實現信息的雙向傳遞。利用電子數據處理系統、決策支持系統，用戶可以根據自己的需要，選取不同的會計處理方法，生成不同的會計報表。其次，根據不用的使用者編制不用模式的報告，如：（1）概括性報告（2）預測報告（3）分析與討論報告（4）社會責任報告從而滿足投資者、管理人員還包括政府部門、企業職工、社會公眾更具體、更個性化的要求。同時，企業也可以根據統計資料了解用戶所需要的信息，為將來制定會計政策提供依據。
四、未來財務報告的展望
1、未來財務報告目標
未來財務報告目標將繼續鎖定在為企業各相關利益者決策提供快捷靈敏的相關財務信息，並真正使提供有關現金流量的數量、時間分布及其不確定性的信息這壹目標成為可以操作的目標。此時，財務信息的質量特征仍然要堅持可靠性、相關性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關性的權衡中更偏向於相關性。歷史（事後）信息滿足可靠性，同時也是相關性的基礎；未來預測（事前）信息滿足相關性，同時應強調對預測信息的規範，盡可能提高預測信息的可信度和可靠性。達到這樣的境界之後，相關性與可靠性的矛盾就減緩了，它們的關系應該是相輔相成的，誰會需要不可靠的相關性信息呢？
至今人們將會計分成財務會計與管理會計兩大分支系統。財務會計專司對外報告責任，而管理會計專司對內報告責任。但我們知道對內、對外會計信息均由企業會計系統生成，過去只在企業內部報告的預測信息已經對外報告了，這說明管理會計提供的信息早已不局限於企業內部，財務報告早已“借用”了管理會計信息，正是財務會計利用了管理會計的特長——提供相關性預測信息。從這裏，我們得到啟示：財務會計與管理會計的對內、對外分工的界限不是絕對不可逾越的，在未來兩者融合的程度將會越來越大，即管理會計“外化”為財務會計的成份將增加，而且我們不用擔心管理會計的消亡，因為管理會計會開拓新的“疆土”。其實，這種行動在財務報告中已有所體現，例如其他財務報告的職工報告、增值報告、環境報告等無壹不與管理會計相關，而且它們本身就是管理會計研究的內容。當然，其他財務報告中的許多內容仍處於披露的初級階段，還未成為絕大多數企業的壹致行動。未來應改變這種現狀，以真正讓財務報告目標得以實現，那麽未來的會計才會在學科與職業的“群星”中更加閃爍與輝煌
2、未來財務報告的技術有用性
a、 堅持財務信息的核心地位，通過非財務信息提升財務信息的價值，未來企業的競爭講究核心競爭能力，那麽會計作為壹個職業的話，它的核心競爭能力表現在哪裏呢？我們認為企業的核心競爭能力就表現在它能提供財務信息，這也是會計之所以成為會計的本質特征，是以區別於其他行業的“資本”，譬如區別於統計。 現在，人們談到財務會計的局限，勢必觸及財務會計不能提供非財務信息，並得意於戳中了財務會計的短處與“痛處”，於是開出的“藥方”是財務會計要將精力放到提供非財務信息上去，至少也要做到財務信息與非財務信息並重。我們對此有不同看法。
財務會計提供非財務信息，非不能也，是不為也。我們千萬不要誤以為信息均出自會計壹家之手，其實企業的信息可由企業內各種子系統生成與發布，例如統計信息系統，技術信息系統、物流信息系統、人事信息系統，甚至利用新聞報道與新聞發布會等。因此，財務會計信息系統，更多的是實行“拿來主義”，而不是親自去“生產”非財務信息。現行的做法是，在財務報表附註中以及其他財務報告中納入了大量的非財務（包括定性）信息，人們便誤以為財務會計理所當然可以“生產”並報告非財務信息了。而我們則認為，真實的情況並非如此，即使這些非財務信息經會計人員之手弄進了財務報告中，也並不表明這些非財務信息就是或應當由會計來“生產”，會計只是借助這些非財務信息來輔助說明與解釋財務信息，幫助信息使用者更準確地理解與運用財務信息，從而最終提升了財務信息的價值。因此，更實事求是地說，財務報告應是企業會計人員與企業其他有關人員“合作”的成果，財務報告中的許多內容是非會計性質的東西。基於這壹認識，我們就認為財務報告只是公司報告的壹個主要部分。由此，我們預見未來的會計應在拓展財務信息的深度與廣度上下功夫，並“拿來”非財務信息為增加財務信息的價值服務。甚至還可以預見的是，隨著會計計量技術的進步，如今只能以非貨幣計量的信息，今後也將能以貨幣計量。
b、在不放棄歷史成本計價信息的同時，以公允價值計價的信息將大大豐富財務信息的 內容 並提高財務信息的相關性
在未來財務報告中，能用歷史成本計價且不失可靠性與相關性的信息仍占壹席之地；用歷史成本計價但既失可靠性又失相關性的信息，肯定要被公允價值計量屬性所取代；用歷史成本計價雖具可靠性但難保相關性的信息，則可用公允價值計價後的信息作為補充信息同時提供；最終，當公允價值計量的信息既可靠又相關時，公允價值將全面取代歷史成本（或許歷史成本也成為公允價值的選擇之壹）。會計從現在開始就要認真探討的是，以何種技術與 方法 來找到公允價值，而不僅僅是停留在概念階段而難以實際操作。在知識 經濟 時代，當公允價值計量技術得以妥善解決之時，壹個嶄新的以公允價值為代表的計量屬性為基礎的會計信息系統絕對不再是“紙上談兵”。到那時，囿於歷史成本計量而無法進入財務報告的信息將以公允價值計量的方式進入財務報告之中，從而大大增加了會計計量的對象，並豐富了財務信息的種類和數量。
c、改革現行財務報告模式
改革現行財務報告模式，並不意味著對現行財務報告完全否定，我們應該繼承現行財務報告模式下的核心部分-財務報表，包括資產負債表、利潤表和現金流量表，即它們必須符合可定義性、可計量性、相關性與可靠性等四項標準。並將它列為財務報告的第壹部分，但是建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分。對於核心會計信息，應該更加註意其計量的可靠性；而對於非核心的會計信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。在條件允許的情況下，可以借鑒英國會計準則委員會（ASB）的做法，在利潤表的下端附加披露全部已確認的利得和損失。 (1) 概括性報告
在財務報告使用者中，投資經紀人由於擁有豐富的知識與經驗，因而有可能與有必要分析和利用詳細和復雜的信息性財務報告。概括性報告的主要格式可以包括：（a）廣泛利用圖形等代替財務報告的某壹部分；（b）保留財務報告和報告的各個部分，但進行大量的濃縮；（c）廣泛修改， 擴大使用董事長或總經理報告和簡短的專題分析；等。這種報表應能反映財務報告中需要掌握的最基本和最重要的信息，即所謂概括性報告。
（2）預測報告
預測報告是指建立在對未來經濟條件和行為方案進行假設的基礎上，反映企業預期經營成果、財務狀況和財務狀況變動的報表與報告。由於這種報告提供的信息與使用者的決策更為相關，許多國家的會計職業組織都加強了對預測報告的編制與審計問題的研究。越來越多的企業自願編制這種報告，以便提高企業的形象。
（3）分析與討論報告
管理人員對所報告信息的分析與解釋的重要性在於：管理人員比外部使用者更了解與企業有關的事項與交易。因此，通過對壹些重要事項的討論與分析，可以提高財務報告信息的有用性。此外，財務報告所提供的信息經常依賴管理人員的假設與判斷，管理人員的討論與分析有助於債權經紀使用者評估判斷性信息。隨著企業經營環境、經營業務和財務報告內容的日益復雜化，外部其他使用者或政府部門愈來愈需要管理人員對企業重要事項或信息的討論與分析。
（4）職工報告
目前，已有許多國家和組織都要求企業提供職工報告。例如，歐洲經濟***同體《第4號指令》等都要求公司披露有關職工人數、培訓等方面的信息。法國公司法明確規定公司定期提供詳細說明職工人數、工資、工作條件及培訓等問題的職工報告。英國《公司報告》則明確提出，為了履行企業對社會的經管責任，各種企業都應該提供職工報告。總之，隨著職工的作用和社會地位的提高，為職工集團提供信息已成為企業報告責任的重要組成部分。
（5）社會責任報告
由於傳統的企業目標過於狹窄，企業在追求利潤最大化的過程中往往忽視社會與公眾利益，使生態環境受到汙染，消費者利益得不到保障，職工福利、勞動條件等得不到重視，社會對企業的上述行為日益不滿，要求企業註重社會責任、承擔必要的社會義務。企業社會責任所涉及的範圍十分廣泛，包括職工福利、專業教育與培訓、能源綜合利用等等。
四、 企業無形資產和人力資產將成為未來財務報告的重心
工業經濟依靠資本和生產型人才，對有形資源的占用和使用獲得企業持續經營之根本，這在客觀上決定了傳統會計系統必須圍繞企業有形資源的確認、計量、記錄和報告來展開所以，企業必須依靠知識和知識型人才，從而轉向對技術和人才的開發、利用和爭奪，以創造未來現金流量和企業市場價值來確保競爭優勢。在這種發展趨勢下，無形資產和人力資產在企業總資產中的比重大大提高，而有形資產的比重則相應地大大下降，對此，會計不能漠然視之，必然要轉向對無形資產和人力資產的確認、計量、記錄和報告，以增強會計信息的有用性，因而必須實現財務報告重心的轉移，及時準確地報告企業無形資產和人力資產的價值。現行財務報告雖然涉及到了這方面的內容，但報告得不詳細、不全面，甚至是有重大遺漏。可見，會計的發展任重而道遠，但會計同仁似乎已沒有選擇的余地，必須選擇做解決難題的先驅者，總不能拱手相讓去做追隨者。這也可以說是壹場會計陣地的保衛戰吧！
五、增加相對值信息，提高財務信息的可比性
以絕對值信息表述某壹會計主體的財務狀況和經營業績是現行財務報表所提供信息的特點之壹。當財務信息的用途更多地偏向用於各種各樣的決策而不是局限於財富分配，財務信息揭示的範圍不再局限於某壹特定的主體，那麽以絕對值揭示信息的傳統方式就必然會遇到相對值信息揭示的挑戰。因為在某種意義上，相對值表達的信息具有更強的可比性，從而能更好地滿足決策的需要。隨著財務信息決策用途重要性的進壹步加強，隨著會計主體範圍的逐步突破，我們有理由相信，以相對值信息揭示的方式壹定會演變為未來財務報表發展的主流，當然絕對值信息仍然有其生存的價值，從而形成壹種絕對值信息與相對值信息並存的格局，極大地豐富了未來財務報告的內容 。
總之，經濟的發展，在促進社會發展的同時也對社會提出了嚴峻的挑戰，如何面對挑戰，適應環境的變化，找尋壹種恰當的財務報告模式揭示“為誰揭示”，“揭示什麽”，“誰來揭示”，“在什麽時候揭示”等壹系列理論問題都要達成***識。本文在綜合現有的研究成果基礎上，就未來財務報告的目標、內容 、時效、靈活性、方式這五個方面作了壹番探討，並表達了壹些不成熟的個人看法，更好地為會計信息使用者服務。
參考文獻：
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網絡類 ： SDB2002 財務會計報告/A-