現行會計理論的研究方法有哪些？

我國對會計理論研究方法的研究目前尚處於起步階段，研究還不很深入，雖說我國在建國以後尤其是80年代以來會計理論的研究取得了豐碩的成果，在理論研究中自覺不自覺地采用了這樣那樣的方法，但對研究方法的專題研究還是不夠的。\x0d\　　會計作為壹門世界通用的商業語言其理論、理論的研究方法也應該是沒有國界的，至少西方國家的研究方法應有值得我國借鑒的地方。西方對會計理論的研究方法有多種，但究其本質主要有三種時間上先後相繼，空間上並存的研究方法，這就是：描述性方法、規範性方法和實證法。描述性方法通過描述現行實務“是什麽”，歸納形成的概念結構。這種方法強調會計實務，認為會計實務是發展會計理論的基礎。所以應用這種方法所形成的會計理論在相當程度上很實用。但“存在不等於合理”，而且對於存在的東西很難說明其道理，由於這種方法存在明顯的缺陷，因而規範法隨之而產生。\x0d\　　規範性方法，主要運用演繹和歸納等邏輯方法，從會計活動的規則來概括會計的理論概念，並試圖導致“良好的會計實務從邏輯性方面概括或指明會對應當“是什麽”。但要建立壹套首尾壹致、前後壹貫的會計理論卻很困難，有可能會造成眾說紛壇，莫衷壹是的局面。同時，運用歸納法時．很難概括或者引出各企業都可以適用的原則；演繹法壹般是以歸納法得出的結論為其假設或前提，如果假設、前提是虛偽的、錯的，那麽推出的結論也必然是虛偽的、錯的。當然歸納與演繹法是不能截然分開的。\x0d\　　無論是描述性方法，還是規範性方法形成的會計理論，用於指導會計原則或準則的制定，使會計實務得到規範化都應得到實踐的檢驗。因為這種理論缺乏足夠的令人信服的論證，找不到充分的依據證實他們的觀點，所以他們可能被人們信任也可能不被人們信任。為了克服傳統會計理論中主觀臆想的缺陷，出現壹種運用實證法產生的解釋與預測會計實務的實證會計理論。\x0d\　　實證法要求對現實提出壹些假說或假定然後通過經驗或實際證據來證明，進而取舍有關的會計原則、準則和程序直至整個會計理論體系。實證法的應用目前還未能全面展開，尤其對綜合性項目的研究還很不夠，主要因為綜合性項目構成因素很多，社會經濟環境經常發生變化，對這樣的綜合\x0d\　　性項目作出假設並進行分析論證，目前是非常困難甚至可能是不可能的事情。\x0d\　　這三種方法應該說並沒有窮盡會計理論的研究方法，隨著理論研究的不斷深入，相關科學的不斷發展，會有更多的研究方法隨之產生並發展。同時，這幾種研究方法的內涵都是非常豐富的，很好地把握不是件容易的事，我們還應作深人的研究。\x0d\　　在我國壹些介紹西方會計理論的著作中還列舉了諸如倫理法、社會學法、經濟學法、事項法、系統法（有的書中所用術語不同，其實質含義壹致）等會計理論研究方法。我們來粗略地看看這些所謂的“方法”。倫理法提出壹些要求財務報告或會計信息應符合的道德標準，作為建立會計原則、準則或理論體系的依據；社會學法強調會計信息要能反映企業經營活動對社會的影響，或企業應承擔的社會責任；經濟學法的宏觀經濟目標作為會計概念和會計實務的依據；事項法認為會計目\x0d\　　標在於提供各種可能的決策模型有關的經濟事項，會計人員的任務只是提供有關事項的信息而讓使用者自己選擇適當的事項；系統法認為，會計可以看作是壹個完整的系統，即會計有自己的目標及構成要素，在此基礎上利用系統論的原理和方法引進到會計學科中來構建會計理論。\x0d\　　我們認為這些並不是會計理論的研究方法，而是形成會計理論的第壹個步聚必須限定的備選行為目的，即從哪壹個角度考慮問題．作為研究的起點，是構建會計理論的依據而不是立法、比如說倫理法主要在”公正、真實、合理、不偏不簡的道德標準下通過人類的思維運用判斷、推理、分析與綜合等思維方式，采用描述性方法、規範性方法甚至是實證法構建會計理論。如歐***體第4號指令，把“真實和公允”作為財務報表的最高標準。可見這些所謂的“方法都是從預先給定的壹定假設出發，運用了描述性方法、規範性方法或實證法來構建會計理論。而方法則是為達到某種目的而采用的途徑、手段、工具及方式。而上述這些所謂的方法只是為了達到研究會計理論的目的而從不同的角度預先給定壹定的限定。因此這些到底能不能認為是會計理論的研究方法值得討論，在王殫如、施仁夫翻譯的享得裏克森所著的《會計理論》壹書中譯為“xxxx論”倒是恰當的。至少不能將這些與描述性方法、規範性方法等並列納入會計理論的研究方式。只是在概念的外延上有交叉，不符合定義分類的要求。\x0d\　　為何這些備選引為目的不是研究方法，而實證法卻是研究方法？實證法不是以單壹的某個假設為前提的，而是對影響會計與審計實務的因素進行調查研究，以客觀環境為基礎，根據不同問題所處的不同環境（客觀世界錯綜復雜，影響因素繁多）為了便於檢驗而對所作的認為是科學的假設。實證法雖說本身無法對會計實務進行限定，但它可以對描述性方法、規範性方法形成的會計理論進行檢驗，判別現有理論是否合理這與上述的各備選引為目的以某壹特定的假設作為研究理論的前提有著本質的差異。所以，實證法是壹種會計理論的研究方法，雖不能單獨利用它構建會計理論．但在利用其他方法構建會計理論時，實證法可以發揮壹定的作用。\x0d\　　會計理論的研究應根據客觀環境的需要靈活運用各種備選行為目的，這些行為目的不是彼此孤立的，壹般而言在會計理論的構建時，都必須明確地使用壹種以上的目的。同時還應看到，任何壹種理論的研究方法都不是十全十美的、萬能的，都有其不足之處，應用時應靈活掌握、相互補充．***同應用於會計理論的研究。