摘 要： 當前常州民營企業中設立內審機構，開展內審工作已成為壹種好的趨勢。但還存在審計作用發揮不佳，獨立性不強，質量不高等突出問題。對此必須擺正內部審計的位置，增強其獨立性，註重其實效性，大力提高內部審計人員的素質和工作水平，從而完善公司治理結構，建立現代企業制度。
關鍵詞： 民營企業；內部審計；內部控制
常州地區是民營企業高度發達的地區之壹。民營企業作為富有獨特魅力的社會群體，已逐步成為拉動常州經濟不斷攀升的重要力量，在常州經濟連續多年高速增長中作出了突出的貢獻。黨的十六大報告中指出：必須毫不動搖地鼓勵支援和引導非公有制經濟發展。在2005年2月25日，國務院正式出臺了《關於鼓勵支援和引導個體私營等非公有制經濟發展的若幹意見》，（簡稱“非公有制經濟36條”）這是建國以來首次頒布的以促進非公有制經濟發展為主題的中央 *** 檔案，它表明了我國非公有制經濟，特別是民營經濟將擁有飛速發展的春天。隨著經濟體制改革的日益深入，我國的民營經濟正在飛速發展，民營經濟已為活躍流通、繁榮市場、轉換國有企業經營機制、安置下崗職工和剩余勞動力、增加財政收入發揮了重要作用。但民營企業在發展過程中也存在著壹些問題，如缺乏長遠的戰略規劃，“小富即安”思想嚴重；家族管理現象普遍，公司治理較薄弱；擴張中的融資“瓶頸”等。民營企業要想達到更高的目標，必須完善公司治理結構，建立現代企業制度。要完善公司治理結構，建立現代企業制度，就必須發展內部審計。
壹、常州地區民營企業內部審計的特點
?隨著市場經濟的深入發展，民營經濟的規模和在國民經濟中所占的份額都在逐步擴大。民營經濟的發展趨勢說明民營經濟的經營機制和管理體制是符合生產力發展要求的，其組織結構的設定和管理模式有許多可取之處。從最新調查的常州地區民營企業的情況看，設立內審機構，開展內審工作已成為壹種好的態勢，令人欣喜。根據對常州市區註冊資本1000萬元的11家民營企業調查，已經設立內審機構的就有5家，配備內審人員16名。國有企業改制為私營企業後，內審職能雖然受到壹定影響，但總體上講還占有壹定的位置，表現在有的單位保留了原有的審計機構，有的單位把原本不是獨立的內審機構設定為獨立機構；有的單位配置了人員；還有的單位內審機構內審力量得到了加強.如江蘇華夏農藥有限公司、武進中天鋼鐵有限公司、江蘇陽湖棉紡集團等在改制為民營企業後，都保留了內審機構。2001年10月僑俗集團有限公司改制時，從財務部門單獨分開設立了審計部，並配備了專職人員。江蘇新城集團公司財務與審計合署辦公，設有4名專職人員負責基建預、決算審計工作①
? ?目前常州民營企業內部審計有以下主要特點：
?1.為強化管理自發開展內審工作。區別於國有大中型企業法定要求建立內部審計監督制度，雖然國家和 *** 對民營企業建立內部審計監督制度沒有法定的要求，但民營企業為管理需要自發設立內審機構或配備內審人員，開展了內部審計工作。
?2.開展內審工作的為壹些大中型企業。這些民營企業大都是規模較大、經營狀況良好、管理層次和幅度較復雜的企業，決策層對間接管理的下屬控制線較長，需要通過專門的機構或人員實施控制職能。
?3.內審工作與日常管理活動緊密聯絡，有的內審工作已經上升為企業的高層管理活動。與國家審計相比，企業內部審計除了監督控制外，還承擔著日常的企業管理工作，如僑裕集團審計部門加強對公司資金運作過程和狀況的審計，通過審計，分析資金使用效益是否與計劃相壹致，根據資金運動態判斷資金的進行質量，協助領導進行科學的決策。江蘇新城集團公司內審機構參與包括子公司經營目標、經濟指標的制訂，每季度對子公司經營狀況進行事中審計，並及時反映審計情況，有針對性地提出建議，協助領導加強內部管理，確保了經營的有效性，使企業的經營活動朝著良性方向發展。
二、常州民營企業發展內部審計的現實意義
?民營企業發展內部審計，關鍵在於正確理解內部審計價值，具體表現在內在價值、現實價值、潛在價值三個方面。
?1、民營企業發展內部審計具有內在價值。所謂內在價值，是指企業內審機構存在的本身，對本企業特別是對所屬單位具有約束力，能有效地促進企業加強自我約束，完善經營管理，提高經濟效益。
?2、民營企業發展內部審計具有現實價值②。所謂現實價值，是指企業內審機構通過對本企業特別是對所屬單位的審計監督，堵塞漏洞，挖掘企業內部潛力而實現的直接經濟價值.
?3、民營企業發展內部審計具有潛在價值。所謂潛在價值，是指企業內部審計機構針對被審計單位及所屬部門生產經營管理中存在的問題和管理上的薄弱環節，提出加強管理、提高經濟效益的意見或建議，被企業管理當局或被審計單位采納，而在以後期間內實現或逐步實現的、暫時難以用貨幣計量的價值。
三、常州民營企業發展內部審計的優勢和局限性
?1、民營企業發展內部審計的優勢：企業內部審計貼近管理，熟悉情況，容易發現管理上的漏洞；企業內部審計的時間、方法、方式靈活，成本較低，可提高審計效果和審計效益；企業內部審計提出的處理意見和建議操作性強，能從根本上改善企業管理。
?2、民營企業發展內部審計的局限性：企業利益與內部審計人員利益的壹致性，會影響審計作用的發揮；復雜的人際關系，影響了內部審計工作的深入開展；內部審計的獨立性有限，限制了審計工作的深入開展。
四、常州民營企業內部審計存在問題分析
?通過對常州市統計局和審計局有關資料的研究和歸納，我認為目前民營企業發展內部審計主要存在以下幾點問題：
?1、民營企業內部審計機構設定混亂?常州民營企業內部審計設立之初，缺乏 *** 的指導和支援，以及法律法規的管理和約束。民營企業對內部審計的認識和需求尚處於壹種非理性的階段，是企業基於提高自身經營活動的效益性而做出的壹種主動選擇，因此缺少內在的發展動因。設定的內部審計機構並不規範，既有獨立設定的，也有與財務或監察合並的；既有受董事會、監事會管制的，也有受總經理或總會計師領導的。內部審計機構形式多樣，方法不同，工作隨意性大，使整個民營企業內部審計工作處於無序狀態。
?2、民營企業對內部審計存在認識上的差異。具體表現在：壹是區域之間的差異。民營企業內部審計在市區、武進等發達地段發展較好，大部分民營企業都設有內部審計機構，常規性的開展內部審計工作。但在壹些經濟欠發達的區域，民營企業內部審計僅處於萌芽階段，甚至有的鄉鎮，目前尚未有民營企業設立獨立的內部審計部門。二是企業之間的差異。同壹地區同壹層次的民營企業，有的很重視內部審計，將內部審計作為自己的左膀右臂，內部審計人員地位高、薪酬高；而有的卻忽視內部審計，把內部審計看成是現代企業管理的壹種時髦擺設，並沒有真正發揮內部審計在企業管理中的作用。更有甚者，有的根本就不知道企業應該設立內部審計機構。
?3、民營企業內部審計人員素質不高，審計手段落後?壹般民營企業大都采用家庭管理模式，審計工作作為核心部門更要有業主親屬主抓。這種管理模式嚴重制約了審計隊伍的人才開發培養和更廣泛的擇優選聘，造成人員素質差，結構比較單壹，缺乏專業技術、工程技術、物資管理等方面的專業人才。另外，雖然電子資訊和通訊技術在各個領域不斷推廣應用，但民營企業內部審計人員對會計電算化還不太熟悉，許多審計工作還停留在傳統手工查賬的基礎上，造成效率低下，準確性差，嚴重影響了審計工作的正常進行。
4、民營企業家族式管理模式對內部審計工作開展的制約?民營企業大多依賴以“血緣關系”為紐帶的家族網，靠家族的凝聚力逐漸發展起來的，往往用管理家族事務的方法管理企業，企業的命運實際上與家庭的利益捆綁在壹起，管理制度中過分揉進了親情的因素，削弱了企業管理者的制度意識，部分人員憑借特殊身份破壞企業規章制度的現象比比皆是，而且極為嚴重。內部審計部門的人員也由家族成員構成，素質不高，在審查時往往顧慮血緣關系，不能正確反映甚或背離企業目標，時有損害所有者利益的行為。因此，家族式管理在壹定程度上制約了民營企業內部審計工作的順利進行。
五、完善發展常州民營企業內部審計的策略
?要解決常州民營企業內審發展中存在的問題，必須提高內審工作的有效性，使其在市場經濟的大環境下有更大的生存空間。基於現代企業制度的要求和規定，本人認為可采取如下對策：
?1、內部審計機構的設定模式選擇?根據常州民營企業組織形式不同，分別選擇不同的內部審計機構，設定模式如下：
?第壹，對於小規模的民營企業可以實行內部審計外部化，即不設立內部審計機構，其內部審計工作可由會計師事務所來進行。這種聘請專業人員進行內部審計的模式，既可降低企業的內部審計成本，又能提高內部審計質量。但采用這種方式的企業需設立內部審計主管，以監督審計業務的執行，並起到溝通會計事務所和管理層之間的橋梁作用。
?第二，對於實行公司制的大規模民營企業，可以實行雙重內部審計機構模式。第壹層次，通過審計委員會對管理層和董事會進行監督審計，對股東會負責。第二層次，在審計委員會下設內部審計機構，與經理層同級，幫助經理及時考核下級各職能部門的制度執行情況和管理層的日常經營管理活動。這種內部審計模式能較好的順應公司制民營企業的特點，並充分體現了內部審計機構的獨立性，利於內部審計人員順利開展工作。
?2、提高領導對內部審計的重視。內部審計是企業強化內部管理，完善自我約束機制和建立健全現代企業制度的壹個重要手段。隨著市場化程度的加強，經營者要對投資者負責和承擔風險的責任也增強，迫使企業領導者自發地轉變內部審計理念，從“要我審計”轉到“我要審計”，以充分發揮內部審計對改善經營管理，提高企業經營活動的經濟性、效率性、效果性和增加組織價值的作用。只有領導重視，內部審計工作才能真正服務於實現企業目標，民營企業的內部審計才能不斷發展。
?3、培養和造就壹支高素質的審計隊伍，實現審計工作的現代化內部審計的工作人員要適應新形勢的要求，提高民營企業審計人員的政策水平，使其不僅能熟練掌握審計技能，而且還應熟悉審計制度的規定，不斷提高自己的審計工作能力。同時國家也要對民營企業內部審計人員的業務素質及職稱等自身因素有具體的規範。內部審計人員素質、層次越高，其作為才能越大，內部審計的作用才能真正得到發揮。
?4、優化審計環境，在審計重點的工作上實現新突破
?審計作為壹種社會行為，與社會的政治環境、經濟環境、法律環境和文化環境構成了審計存在和發展的方向。審計要發展必須有良好的環境。壹方面審計機關、內部審計協會、企業領導要進壹步營造內部審計的外部環境，確保審計的權威性。另外，內部審計機構和內部審計人員要進壹步樹立大局意識、中心意識、緊緊圍繞企業工作大局，立足微觀審計，著眼巨集觀服務，從機制上、體制上、制度上提出有價值的意見和建議；緊緊圍繞企業管理重點，積極開展調研，服務領導決策；緊緊圍繞領導關心，群眾矚目的事情，開展對熱點部門、焦點事件、重點問題的審計力度，做到審計重點與企業工作中心合拍，與群眾利益合拍。隨著我國經濟快速健康發展，黨和國家對民營企業發展不斷鼓勵和扶持，我國民營經濟必將為繁榮市場、拉動供需、增加就業、增加財政收入發揮重要的作用。只要采取上述措施，真正有效落實，那麽民營企業內部審計工作壹定會開啟新局面，取得突出成績，從而實現更高的目標。在發展過程中，民營企業只有正確認識和開展內部審計工作，使內部審計成為企業內部監督體系的主體，成為企業生存、發展不可缺乏的重要組成部分，使其充分發揮職能，真正改善企業經營管理，健全內部控制，實現企業資源優化配置，使其利國利民，也利於企業。
註 釋：
?①常州工業統計報表［N］。2005：4-5.?
?②王海兵。淺析如何開展交通系統內部審計工作［J］。視野咨詢，2007，（5）：1-1.
? ?參考文獻：
?［1］趙保卿。審計案例研究［M］。中央廣播電視大學出版社。2002，（11）。
?［2］淑琪。談強化企業內部審計［J］。會計之友，2006，（5）。
?［3］吳清泉。全國民營企業內部審計研討活動綜述［J］。中華財會，2005，（12）。
?［4］孟建軍。論內部審計的增值目標及其實現途徑［J］。中國審計，2005，（21）。
作者簡介：顧曉霞（1975-），女，江蘇武進人，高校講師。研究方向：會計審計理論。