西方財務會計主要靠"公認會計準則"對會計核算進行制約,以美國為例是以"財務會計準則委員會"制定的會計準則為依據,其特點是:強調超然、中立、會計人員對會計核算方法有較廣泛的選擇余地,會計科目和賬戶設置也較靈活,沒有統壹的科目名稱,企業可以自主設置,能夠較全面提供各種經濟信息。
1.會計核算的計價基礎
西方財務會計的計價理論是建立在市場經濟基礎上,在資產計價方面是遵循穩健性原則,可用原始價值反映,也可用重置價格,以及按"成本與市價孰低"方法按變現價格反映。
我國財產物資計價要按取得時實際成本計價,物價變動時,除國家另有規定者外,不得調整其賬面價值。
固定資產折舊方法,西方會計學家認為:"固定資產前期生產能力大,維修費用少,應多提折舊。"加速折舊法在資本主義國家得到普遍使用,並且在所得稅法中規定用加速折舊法計算應稅所得額。由於使用加速折舊法,企業對固定資產投資回收加快,可避免和減少投資風險,促進企業生產發展。
我國絕大多數企業是采用平均年限折舊法,而只有少數企業,符合有關規定經批準方可使用加速折舊法,如電子計算機行業等。
存貨盤存計價問題。西方制造企業多數用"永續盤存制"、商業企業則用"定期盤存制"(即實地盤存制),我國工商企業大多采用"永續盤存制",只是某些條件不具備的小型企業可采用"定期盤存制"。
2.貨幣時間價值觀念
西方國家允許銀行金融機構互相競爭,存、貸款按復利計算,利率不斷升降。因而,企業在發行債券時經常存在按面值、溢價或折價發行,以及購買或發行的企業需要計算溢價或折價攤銷問題。
我國銀行存、貸款利率壹律按單利計算,利率升降由國家統壹規定、銀行不得私自升降利率,我國企業發行債券利率是固定不變,大多比銀行利率高些,同時都按面值發行,不存在債券溢價、折價購買和攤銷問題。
3.會計核算形式
西方財務會計經濟業務編制的分錄是采用全部按順序登記"日記賬"的方式,以後再將日記賬中的會計分錄再過入相應的總分類賬。我國是采用記賬憑證方式,把會計分錄先登在記賬憑證上,再按記賬憑證登記現金、銀行存款日記本,及其他明細賬、匯總記賬憑證後再登記總賬。至於現金,西方是包括庫存現金和銀行存款,中國單指庫存現金。
西方財務會計采用轉回分錄,即對按常規程序處理的、嗣後才真正發生的經濟業務調整分錄,到下壹會計期初又將相關的前期調整分錄的借、貸方全部沖轉回去。我國會計制度沒有這種程序,如月末企業“銀行存款余額調節表”平衡後,就不再作會計分錄,待下月初收到有關憑證後才正式作有關分錄。
4.資金籌集渠道
西方較大企業組織大多是采取股份有限公司,其籌資渠道主要是通過發行股票、債券和借款,所以股票債券核算是較復雜的。股票有普通股、優先股(累積優先股、非累積優先股)、庫存股等;債券有平價、溢價、折價發行等。
我國當前大多數企業資金來源還是國家投資、法人、個人投資以及銀行貸款等為主,所以很多企業不存在籌資發行股票、債券的核算,只是在有多余資金向外投資時,購買別的企業發行的股票和債券而已。