論我國企業會計體系的構建
中國會計體系的建設是壹項復雜的系統工程，面臨著困難和問題:現行會計體系在構成上缺乏完整性和系統性；會計制度建設的國際化進程緩慢；現行會計準則協調性差；會計制度的嚴肅性受到損害；觀念和政策不到位。對此，筆者提出了壹些構建思路:按照市場經濟發展的要求構建企業會計制度；按照“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計制度；加快中國會計制度規範的國際化；強化會計制度執行的約束和監督機制，確保會計制度的嚴肅性。
關鍵詞:內部會計制度？設計規範？國際化
壹，關於我國企業會計制度及其建設目標
1 .內涵
會計制度是會計人員的工作制度。是政府機關、社會成員和各種性質的企事業單位在處理其會計事務時制定的方法。它是會計方法和程序的總稱，是會計工作的規範。企業、經濟個人和其他單位需要定期收集、記錄和報告會計信息，以便迅速獲得正確可靠的會計信息或會計數據，防止內部舞弊或資源浪費，監督各部門對管理當局制定的政策的執行情況，考核各部門的經營業績。這壹系列工作制度是用來正確處理他們的經濟事項，並作為維護和分析財務記錄的手段，即會計制度。會計制度是會計法規體系的重要組成部分，是指導會計工作的規範。
2.會計制度建設的目標
會計制度建設是壹項復雜的系統工程，其總體目標是建立健全完善的與現代市場經濟相適應的會計準則體系。
中國的會計體系建設取得了很大的進步，並保持了鮮明的中國特色，但與國際會計存在許多差異。中國作為世界貿易組織成員，在全面履行相關承諾的同時，必須適應經濟全球化和會計準則國際趨同的發展形勢，積極穩妥地推進會計改革，完成現有會計制度和會計準則的合並，逐步實現中國特色會計制度與國際會計準則的協調和趨同。
二、企業會計制度建設的現狀
(壹)會計系統的國際化進展緩慢。
我國現行會計相關制度與國際通用制度仍有較大差異。我們要充分認識與國際會計接軌的重要性，抓住入世後寶貴的緩沖時差，抓住機遇，在會計改革實踐中大力推進會計制度的規範化和國際化。首先，與發達國家和發達市場經濟國家相比，中國最大的國情是高度多元化、經營方式多樣化、所有制形式多樣化、多層次發展、多層次技術水平、多層次教育狀況、多層次管理水平，等等。有些行業，有些企業，有些地區，有些技術，有些管理工作，相當接近西方發達國家的發達市場，但有些相當原始；其次，我國會計人員的素質有待提高。在IFRS的制定上，中國還缺乏國際知名的會計專家。IASB重組後，壹個重要的變化是其最重要的資格是專業技能和專業背景，而不是區域代表性，這就要求中國盡快培養自己的國際會計專家。目前，中國仍然缺乏這種專家，這使其在國際會計協調中處於不利地位。
(二)現行會計制度在構成上缺乏完整性和系統性。
完整性和系統性是現代會計體系的基本特征。所謂“整體性”，就是會計制度要包含和覆蓋所有的會計行為，使每壹個會計行為、每壹個會計事項都能受到相應制度的規範。所謂“系統性”，是指現代會計體系應該是在會計目標的統壹約束下，由相互聯系、相互依存的多分支、多層次的會計體系構成的有機體系。但是，我國現行的會計制度基本上是國家圍繞企業的常規會計事項制定的，在構成上缺乏完整性和系統性，具體體現在兩個方面:(1)壹些現代會計分支尚未納入會計準則體系。比如人力資源會計、質量成本會計、價格變動會計等會計分支，我國目前還沒有具體的制度或規範，使得現行的會計規範內容不全。(2)很多企業缺乏健全完善的內部會計制度。完善的會計標準體系不僅包括國家制定的各級會計標準，還包括企業根據經營特點和管理要求制定的內部會計制度和方法，包括會計基礎管理制度和方法、成本核算制度和方法、內部財務成本分析和考核制度和方法。
(三)會計制度的嚴肅性受到損害
會計制度作為指導企業進行會計處理的規範，具有強制性和嚴肅性，即所有企業的會計人員都要自覺按照會計制度的規定進行核算和報告。但在現實中，壹方面，由於監管措施不力，壹些企業為了自身的局部利益，在會計處理上“各取所需”，主要是壹些企業的會計人員無視會計制度的規定，完全按照廠長、經理的意圖進行會計處理，造成假賬、假數據。另壹方面，由於執法不嚴，縱容違法違規行為。比如，壹些企業雖然在審計或財務檢查中發現了不少問題，但大多是“限期改正”、“不會再犯”，對責任人從輕處理或不予處理，縱容會計違規行為，導致壹些企業屢查屢禁不止。
(D)管理理念和政策不到位。
首先，管理理念不到位，缺乏緊迫感:我國壹些企業對會計工作重視不夠，會計基礎工作薄弱，執行國家統壹的會計制度不到位，單位負責人行政幹預會計工作，內部會計監督流於形式，造成會計秩序混亂，會計信息失真，會計職能失效。
其次，理論政策不到位。近年來，雖然國家行政主管部門已經意識到並重視這項工作，並相繼出臺了以《會計法》為核心的法律法規。這些法律法規對建立和完善會計制度作出了規定，提出了要求，但在法規、政策、制度等方面還處於發展的初級階段，也就是說這些規定和要求只是原則性的，還缺乏可操作的具體會計制度。企業在實施時也缺乏實施保障。具體執行企業會計制度的部門和崗位職責不清，缺乏有效的監督和獎懲制度，導致責任不能真正落實，機制運行效果不佳。
企業會計制度的建設是壹項系統而全面的工程。企業會計制度的建設不僅需要企業管理部門之間的合作，還需要強有力的組織領導。單位負責人要親自出馬，在實施的全過程中實行統壹領導規劃、統壹政策制定、統壹實施安排、統壹檢查實施效果、統壹獎懲，把少數部門的行為變成企業管理部門的壹致行為，把臨時行為變成持久行為，把管理者的行為變成全員參與行為。
三，深化我國會計制度建設的思路
會計制度建設是壹項復雜的系統工程，其總體目標是建立健全完善的與現代市場經濟相適應的會計準則體系。根據這壹目標，我們提出以下建設思路:
(壹)根據市場經濟發展的要求構建企業會計制度
會計制度建設是市場經濟建立和發展的客觀要求，市場經濟的發展是壹個從不完善到完善、從不規範到規範的動態過程。因此，從理論上講，會計制度應隨著市場經濟的發展而不斷改革和完善，以適應市場經濟發展不同階段的企業管理特點。但實際上，會計制度的改革和市場經濟的發展有著不同的特點。首先，市場經濟的發展作為客觀環境的變化，有其內在的規律性，而會計制度改革是從屬於市場經濟的行政行為，缺乏內在的必然性因素；其次，市場經濟的發展是壹個漸進的過程，是動態的、持續的。會計制度改革是根據壹定時期市場經濟相對穩定的特點，對原有制度進行修正和創新，其變化是間歇性的，相對穩定的。以上兩個方面說明，會計制度改革既要考慮當前的市場環境，又要反映市場經濟發展的未來趨勢及其規範化要求(即前瞻性)，從而引導和規範新興新業務、新事項的會計處理。
(二)按照“橫向到邊”和“縱向到底”的原則完善會計制度。
現代會計在構成上具有橫向多元、縱向多層的特點。橫向多元化是指，如上所述，現代會計除了傳統的企業會計和預算會計之外，還包括人力資源會計、金融工具會計、租賃會計、通貨膨脹會計、破產清算會計等分支。縱向多層次是指現代會計由宏觀會計、社會責任會計、企業(單位)會計和內部責任會計組成。上述分支和層次相互聯系，相輔相成，共同構成了壹個完整的現代會計內容體系。與這壹體系相適應，現代會計體系應按照“橫向到邊”、“縱向到底”的原則進行構建和設置。這裏的“橫向到邊”是指會計制度的構成在廣度上要全面，不僅包括傳統財務會計事項的規範，還包括現代會計各分支相應制度的制定。“縱向到底”是指會計體系的構成在層次上要完整，包含兩層意思。第壹，與會計構成的層次性相適應，現代會計制度不僅應包括宏觀會計和社會責任會計，還應包括企業(單位)的會計制度；其次，與會計制度的層次性相適應，會計制度應既包括國家制定的會計制度，也包括企業(單位)根據統壹的會計制度，結合企業(單位)的實際情況制定的內部會計制度。
(三)加快中國會計制度規範的國際化
新世紀中國會計體系的構建應該是中國國情與國際協調的有機結合。如果理解了中國發展階段的多元化和多樣化，我們在會計制度上就會相當清醒，處理好中國國情和國際協調的關系就會比較容易。筆者的初步想法是:第壹，由於中國經濟背景的多元化，中國會計體系的建設不可能壹步到位，應該逐步推進；其次，即使借鑒國際會計制度，也不能簡單照搬；第三，我們在國際協調中不是被動的，而是應該采取壹些主動，比如逐步培養國際知名的會計專家。
由於基本經濟制度的差異，中國的宏觀經濟環境與西方國家不同，但發展市場順暢。就規範市場體系而言，各國的目標都是壹樣的。隨著中國市場經濟的進壹步發展和健全完善的市場體系的形成，中國市場必將融入世界市場體系，加入國際商業貿易網絡。為適應這壹市場體系國際化的要求，會計作為“國際商業語言”，必然走向世界，融入統壹的國際會計體系。會計國際化包含許多內容，但其核心在於會計制度的國際化。我們主張與國際規則接軌，這符合世貿組織規定的公法規則，而不是簡單地把西方的東西拿來。
(四)強化會計制度執行的約束和監督機制，確保會計制度的嚴肅性。
目前現實中的問題主要是執行不力、監管缺失和人們的觀念造成的。沒有良好的監督，會計準則將難以發揮其預期的作用。加強會計制度執行的約束和監督機制，保證會計制度的嚴肅性，是深化會計制度改革的重要內容。
1.要加強對會計主體的約束和監督:會計主體由於采用不同的會計處理原則、程序和方法，會獲得不同的績效信息，從而影響會計主體與國家之間的利益分配。因此，會計主體為了提高自身的局部利益，往往會背離會計制度的規定，選擇實施有利於自己的會計行為。從目前情況看，主要是各會計主體要按照國家統壹的標準和制度要求，制定適合本會計主體生產經營特點和管理要求的內部會計制度，以規範內部會計行為。同時，會計主體要認真履行各自的職責，生產經營活動要在法律允許的範圍內進行。
2.強化外部監督機制:首先，財政、稅務、審計、人民銀行、證券監管等政府職能部門要發揮職能作用，維護國家金融政策法規的嚴肅性，使之成為保障國民經濟健康有序運行和穩定發展大局的重中之重。其次，要充分發揮社會中介組織的作用，完善社會監督體系，大力發展註冊會計師審計，全面推行企業財務會計報表審計驗證制度。所有未經審計核實的報表不具有法律效力。同時，要加強對註冊會計師法律責任的監管，督促註冊會計師提高職業道德和業務素質，明確註冊會計師對會計信息審核、驗證的法律責任，對不負責任或違反職業道德的註冊會計師制定具體的處罰措施。