話說中級會計實務是中級考試最難的壹門，那究竟難在哪裏呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產，擺脫客觀介紹的口氣，那麽知識點就不會近在眼前卻又遠在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解後記憶，學習變的更輕松。
壹般借款資本化率
資本化率其實就是借入的多筆款項的平均利率，也就是說這個資金妳用在其他方面就是利率，用在工程上就叫做資本化率。很多同學因為這個資本化率新名字搞的暈頭轉向，以為是什麽新鮮玩意，其實根本不是。為什麽用在工程上的時候就要計算壹下平均利率呢？壹方面是因為不知道是用了哪筆款項，會計部門說是，稅務部門說不是，到時候吵起來可不太好。因為資產入賬價值問題不僅影響到會計核算，也影響稅務核算。會計上謹慎原則要妳謹慎確認資產，那麽會計人就想按照最低利率計算；稅法上肯定是希望當期多收點稅上來，那麽希望妳資產確認的越多越好，因為當期計入損益的利息就少了，所以稅務部門就千方百計希望妳按照高的利率計算。雙方肯定是要糾纏不清的，所以會計準則為了解決上述“婆媳矛盾”，想出了個折中的處理方法，那就計算壹下資本化率吧，也就是平均利率。
計算資本化率的時候需要註意：資本化率計算的時候和工程壹點關系都沒有，為什麽？因為妳計算的時候不知道工程要占用多少，什麽時候占用，資本化率和在建工程壹點關系都沒有，兩者進水不犯河水。所以拋開工程就看壹般借款，平均利率怎麽計算？應該=利息/本金，當然計算利率要有壹個期限，壹般就是壹年。那麽公式中的“利息”就是在這壹年中這幾筆壹般借款（壹般是長期借款了）產生的所有利息，妳支付給銀行多少利息，這裏就寫上多少利息；公式中的“本金”指的是這壹年中所有借款的本金。聽起來很容易理解，怎麽計算起來就難了呢？原因還有第二點：加權的問題。所謂加權就是說妳實際上在這壹年呆了多長時間，表明妳這個款項有多重要，肯定呆的時間越長就越重要，也就是所謂的權重越大。其實學問的真偽就在於讓人壹頭霧水，故意整這麽多的怪名詞來迷惑人，掰開了，揉碎了其實都壹樣。
那麽看壹個計算的小例子。比如壹般借款是在07年3月借入，那麽資本化率的分母中本金的加權支出就是按照借款在07年實際存在的時間10個月來加權，那麽在壹年中實際存在的時間比例是多少呢？應該是10/12，這也就是本金的加權數了。如果是6月借入，那麽按照存在時間7個月加權，權數=7/12.這裏的時間的選擇和工程實際占用的金額、時間都是沒有關系的。如果說借款那麽計算的利息=本金*利率*權數，也就是實際產生的利息。
有的時候會按照壹個季度來計算資本化率，這個時候怎麽計算？同樣的道理，利息還是在這個季度中實際產生的利息，本金還是指的是在這個季度中實際的加權本金。計算利息的時候註意壹下利率是年利率還是季度利率。
比方說借入兩筆款項，壹筆是2月初借入1000萬利率5%，另外壹筆是3月初借入1500萬利率6%，那麽年資本化率=年利息/年加權本金=（1000*5%*11/12+1500*6%*10/12）/（1000*11/12+1500*10/12）
如果是從“年度”角度考慮的第壹季度資本化率=（1000*5%*2/12+1500*6%*1/12）/（1000*2/3+1500*1/3）
如果是從“季度”角度考慮的第壹季度資本化率=（1000*5%/4*2/3+1500*6%/4*1/3）/（1000*2/3+1500*1/3）
專門借款的資本化
專門借款就是專門為了工程介入的款項，這個就不需要計算資本化率了，為什麽？原因就是專門借款沒有別的用處，不管妳用不用，用多少，都是要資本化的，所以還有必要區分占用的是哪壹筆？占用了多少嗎？很明顯是不用的。但是管理上還是比較好管理的，專門借款當然是專款專用了，規範管理還是必要的，所以做題的時候壹般會告訴的占用的是哪筆專門借款，就是為了讓妳計算壹下閑置資金的投資收益，專門借款也就能考考這些東西，尤其是停工期間的投資收益。超過三個月就停止資本化等等，非正常原因的停工三個月以上就不資本化了。有的同學很愛問要是正好三個月怎麽辦？註意“超過”這個字眼，意思就是說小於等於三個月是應該資本化的，因此看教材的時候還是要註意壹下這些小的字眼，雖然不起眼，但是很關鍵。
關於債券的折價溢價的攤銷
有的時候壹般借款或者專門借款中會涉及到債券的問題，有的同學就蒙了，折價和溢價資本化可怎麽計算呢？究竟怎麽找到折價或者溢價的攤銷呢？應付利息能夠壹下子計算出來，但是折價和溢價的攤銷的資本化就麻煩了。在學習債券的時候，大家知道計入當期財務費用的就是債券的實際利息，也就是按照攤余成本×實際利率計算出來的實際利息，既然在核算財務費用的時候當期實際負擔的費用是債券的實際利息，那麽在計算資本化的時候同樣應該資本化的也是債券的實際利息。那麽這個時候就好辦了，債券專門借款了怎麽辦？找實際利息；壹般借款計算資本化率的時候怎麽辦？同樣的，資本化率公式中的“利息”找的是債券的實際利息；分母中的“本金”找的是發行債券實際募集到的資金，也就是妳實際動用的資金，而不是債券的面值。這個面值其實沒有什麽用，就是個“傀儡皇帝”，面值×票面利率指的是實際給妳的錢，但是妳實際上收益多少？還要看實際投資收益，也就是按照實際利率和攤余成本計算的投資收益，這才是妳實際上得到的收益，為什麽？就是因為妳當初購買的時候不壹定就是按照面值購買的，可能是打折，可能是花了更多的錢。
所謂的“打折”是因為債券當初定的利率太低了，無人問津，可不就打折促銷了嗎？那麽發行債券的人少收錢了，就形成折價了；所謂“花更多錢”是因為債券定的利率太高了，人們搶著要，這個時候賣券的人肯定就牛了，誰給的價錢高就給誰，那麽最後成交就多收了錢，形成的就是溢價。不管是折價還是溢價，面值都不代表妳實際動用的資金，還是按照實際的發行收入計算，所以計算資本化率的時候當然本金是按照實際發行收入，利息也自然按照實際利息了。