我國會計師事務所審計質量分析

近年來，我國民間審計在快速發展的同時也出現了壹些問題。因審計質量差而引發的糾紛和訴訟時有發生，不僅影響了股東和債權人的合法權益，還嚴重導致經濟失控和社會動蕩。民間審計的質量已經引起會計界、審計理論界和實務界、企業界乃至全社會的廣泛關註。會計師事務所作為承辦私人審計業務的專門機構，有責任加強質量管理，促進審計質量的提高。本文試圖從民間審計質量的概念及其影響因素入手，探討會計師事務所審計質量管理的具體方法。壹、民間審計質量的概念及其影響因素“質量”壹詞在質量管理中被廣泛使用並有其特定含義。是指滿足要求或潛在要求的產品、過程或服務的特性和特征。審計業務是會計師事務所的法定業務，也是會計師事務所與其他社會咨詢中介機構的本質區別。從質量的定義出發，考慮到民間審計業務的特殊性，民間審計質量的概念可以表述為:會計師事務所在承接審計業務過程中各項工作的質量及其最終結果的可靠性。具體可以分為以下兩部分:(1)結果質量。是指審計結果的可靠性，主要體現在審計人員出具的審計報告及其審計意見中。高質量的審計結果可以使報告使用者充分信任被審計單位的財務狀況和經營狀況，並據此做出相應的決策。可見，私人審計結果的質量是企業信息質量的重要保證。(2)工作質量。指會計師事務所在承辦審計業務過程中各項工作的質量。民事審計壹般包括準備、實施、申報、歸檔等流程，每個流程中的每項具體工作都有其質量。工作質量和結果質量既有區別又有聯系。主要區別如下:結果質量是最終質量，直接關系到審計報告的使用；工作質量是過程中的質量，與審計報告的使用沒有直接關系。兩者密切相關:工作質量是成果質量的前提和保證，沒有工作質量就沒有成果質量；結果質量是工作質量的歸宿，某種工作質量最終要體現在結果質量上。二、民間審計質量的影響因素了解哪些因素影響民間審計質量，有助於會計師事務所加強管理，提高審計質量。筆者認為主要有以下三個因素相互影響:(1)審計主體和客體。審計主體是指承辦審計業務的會計師事務所及其審計人員。事務所的內部控制、部門之間的協調程度、審計師的素質和道德水準都直接影響審計業務的質量。與審計主體相對應的是審計對象，即委托單位，其會計基礎工作、管理人員的素質以及與審計工作的配合程度對審計質量水平影響很大。(2)審計標準和準則。審計準則是審計人員在審計工作中必須遵循的具體規範。它們不僅是審計人員的行為指南，也是衡量審計質量的標尺。目前，我國頒布了《註冊會計師法》，對審計業務的執行作了原則性規定，但沒有明確的審計準則可循。即將出臺的獨立審計準則無疑將是我國私人審計事業的壹大進步，極大地促進審計質量的提高。審計準則不同於審計準則，審計準則是審計人員作出審計結論、提出審計意見的依據，也是被審計單位經濟活動和會計工作必須遵循的規範。比如《企業會計準則》、《財務通則》、《行業會計制度》等，都是目前我國民間審計適用的標準。審計準則的系統性、科學性、適用性和理解性會影響審計質量。目前，審計準則的不清晰和不壹致是私人審計質量低下的重要原因之壹。(3)審計方法和手段。審計活動具有內在的規律性，必須根據具體審計業務的性質、目的和特點，選擇科學適用的方法和手段，才能順利完成審計任務，保證和提高審計質量。在西方發達國家，基於內部控制測試的統計抽樣方法和現代計算機審計手段在私人審計中得到廣泛應用。目前，我國民間審計的方法和手段還有很大差距，亟待改進。三、會計師事務所審計質量管理的具體方法如何加強會計師事務所審計質量管理是實踐中亟待解決的問題。近年來，許多企業引進了制造業中流行的全面質量管理方法，並取得了可喜的成果。實踐證明，這種方法不僅適用於產品質量管理，也適用於審計質量管理。具體來說，事務所實施全面質量管理需要建立壹套審計質量管理體系，綜合運用各種具體的質量控制方法和手段。筆者認為，最基本的是做好以下工作:(1)素質教育。實施素質教育是實施全面質量審計管理的前提。只有通過質量教育，審計人員才能提高對質量重要性的認識，掌握必要的審計質量管理技能。會計師事務所開展質量教育應做好三項工作:壹是“質量第壹”的思想教育，二是質量管理基礎知識的普及和宣傳，三是審計專業技能的教育和培訓。(2)質量標準化。要加強審計質量管理，事務所僅僅依靠政府和中註協制定的相關法律法規和審計準則是不夠的。還要對各部門、各層次、各環節的審計工作制定具體的審計質量標準，作為內部評價審計質量、考核審計績效的客觀依據。審計質量標準按審計程序劃分，包括準備階段質量標準、實施階段質量標準、報告階段質量標準等。根據審計文件的類型，有審計計劃質量標準、審計證據質量標準、工作底稿質量標準和審計報告質量標準。(3)建立審計質量保證體系。事務所應當建立專職審計質量管理機構，嚴密組織各部門、各層次、各環節的質量管理活動，落實質量責任制，形成目標統壹、職責明確的審計質量保證體系。事務所與審計報告使用者之間不僅存在質量保證關系，事務所內部各部門、各環節、各層級之間也存在質量保證關系。只有這樣，才能把分散的質量管理活動統壹起來，做到分工負責，協調行動。(4)計劃循環管理。這項工作又稱PDCA循環，將審計質量管理控制過程分為四個階段，其具體步驟如下:計劃階段，分析壹個具體的質量問題，制定改進計劃和措施；在實施階段(Do)，認真實施審計質量改進計劃，嚴格落實各項質量控制措施；檢查階段:根據質量標準和質量目標檢查計劃的執行情況，找出存在的問題和差距；行動，壹方面是總結審計質量管理的經驗，使之規範化，為以後的工作服務，另壹方面是把上壹個周期遺留下來的問題輸入到下壹個周期去解決。上述四項工作是會計師事務所審計質量管理的基礎工作。只有在做好這些工作的基礎上，才能建立全面質量管理體系，才能可靠地保證民間審計的質量。