壹、“營改增”的意義和趨勢？
1)營業稅是對在我國境內提供應稅服務、轉讓無形資產或銷售不動產的營業額征收的壹種貨物勞務稅。增值稅是對企業在生產經營過程中產生的增值額征收的壹種流轉稅。“營改增”就是將原來繳納營業稅的應稅項目改為增值稅。？
2)增值稅采用多環節征稅，每個環節的增值額都進行征稅，有效避免企業重復征稅，使稅負更加合理。“營改增”的實施將優化稅制結構，完善稅制，轉變經濟發展方式，調整經濟結構，這是我國經濟發展的必然結果，也是企業財務管理適應市場發展需要的不斷變化和更新。“營改增”的實施，對於避免重復征稅，減輕企業稅負，促進企業投資，優化產業結構和分工，加快國民經濟結構調整和轉型升級，具有積極而深遠的意義。？
3)國家稅務總局和財政部先後出臺了關於建築企業所得稅處理的稅收政策規定和文件。如中華人民共和國國家稅務總局2011公告第13號、第23號、第25號、第51號、財稅[2011]第11號、財稅[2013]4月10日、李克強總理因此，建築企業應對“營改增”政策的挑戰，提高稅收風險規避能力，合理納稅具有重要意義。？
二、“營改增”對建築行業的影響？
(壹)對稅收負擔的影響？
“營改增”前，建築業營業稅稅率為3%。“營改增”後，建築業小規模納稅人稅率為3%，壹般納稅人稅率為11%。“營改增”對建築業稅負的影響與建築業企業是被認定為壹般納稅人還是小規模納稅人密切相關。對於小規模納稅人，如果不考慮城市建設維護費和教育費附加，建築業的稅負將從3%降至2.91%，但對於建築業壹般納稅人，稅負的增減取決於進項稅額抵扣的大小。即“營改增”對建築企業稅負的影響與建築企業本身屬於小規模納稅人還是壹般納稅人是不同的。？
對於建築業壹般納稅人，按照“營改增”前的含稅價格，建築業壹般納稅人的進項稅額抵扣可以達到其收入的6.91%與“營改增”前的營業稅負擔相等。例如，實現項目收入1萬元，壹般納稅人在“營改增”前應繳納營業稅= 100 * 3% = 3萬元。“營改增”後，進項稅抵扣率達到6.91%的收入，應繳納增值稅= 100/(。因此，如果進項稅抵扣大於6.91%的收入，則稅負降低，否則稅負增加。？
按照成本構成，建築業的成本主要由材料費、機械使用費、人工費和其他費用構成。在成本構成中，材料成本壹般為50-60%，機械使用費壹般為20-30%，人工成本壹般為20-25%，其他費用壹般為3-7%。在沒有新增固定資產和業務分包的情況下，由於原有存量資產不能抵扣進項稅，進項稅的來源主要靠材料費和機械使用費。因為不同類型工程項目的成本構成差異較大，如:路基工程、機械設備投資較大，參與施工的勞動者相對集中，機械使用費和人工費占比較大，而橋梁工程和路面工程壹般占材料費用的比重比較高，即“營改增”對施工企業稅負的影響因施工企業承擔的工程項目類型不同而不同。？
(B)對財務指標的影響？
1，對資產賬面價值的影響？
購買材料和固定資產的增值稅專用發票上註明的增值稅是可抵扣的進項稅額，將從銷項稅額中抵扣，而不是記為資產。因此，材料、固定資產等資產的賬面價值會小於“營改增”前的入賬價值。？
2.對資產負債率有什麽影響？
如果“營改增”前後稅負基本相同，資產賬面價值會降低，導致資產負債率上升，而總負債沒有任何變化。？
3.對收入有什麽影響？
營業稅屬於價內稅，增值稅屬於價外稅。“營改增”後，收入將由價內稅變為價外稅。因此，如果現有定價體系不變，收益將減少9.91%。例如，654.38+0萬元項目完成後，“營改增”前收益為654.38+0萬元，“營改增”後收益= 654.38+000/(654.38+0+654.38+0%)= 90.09萬元。？
4.對現金流有什麽影響？
“營改增”前，建築業營業稅壹般由施工單位代扣代繳，營業稅不會影響建築企業的現金流。“營改增”後，相關增值稅必須由施工企業根據當期驗貨計價收入，扣除當期可抵扣進項稅額後自行計算繳納。如果施工單位只計價不支付，施工企業也需要按照當期驗貨計價的收入繳納增值稅。對於壹般納稅人來說，銷項稅是11%的收入，如果不抵扣進項稅，會嚴重影響企業的現金流。即使施工單位在驗工計價後及時支付，壹般也會直接扣除5%-10%的質量保證金，這部分收入因為沒有收到款項，也不會免征增值稅。因此，在施工單位及時付款的情況下，也會影響施工企業的現金流。？"增值稅改革"對產品成本的影響？
由於營業稅屬於價內稅，現有建設工程造價為含稅工程價款收入654.38+0萬元，其中不含稅成本96.7萬元，稅及附加3.3萬元，3.3/96.7=3.41%。因此，本期建設工程造價中的稅金收費系數定為3.41；增值稅屬於價外稅，其稅負由消費者承擔。654.38+0萬元的工程價款收入，不含稅也是654.38+0萬元，即完全改變了原有建築產品的成本構成。因此，“營改增”後，建設單位的招標預算編制將發生重大變化，相應的施工圖預算編制和設計預算也將按新標準執行。由於新定額標準的實施，企業內部定額需要重新編制，企業施工預算需要重新修訂。？
因此，“營改增”將導致國家招投標制度、國家基本建設投資規模、預算報價、建設工程造價、建築市場發展等壹系列變化，對建築產品成本產生深遠影響。？
三、應對“營改增”的具體措施？
(1)做好稅收籌劃，減輕企業稅負？
考慮進項稅抵扣的最大化和壹般納稅人與小規模納稅人適用稅率的差異，可以降低企業的稅負。比如及時轉變用工方式，開展勞務外包，取得增值稅專用發票，增加進項稅等。對於進項稅嚴重不足的項目，符合條件的，可以設立專門的分支機構作為小規模納稅人進行納稅申報。？
(2)慎重選擇供應商？
如果上遊供應商稅率低，下遊消費環節的企業稅負肯定會增加。因此，材料供應商和分包商的選擇必須嚴格，材料供應商和分包商必須是能提供增值稅專用發票的壹般納稅人或小規模納稅人。在同等價格下，選擇能提供增值稅專用發票的材料供應商和分包商。如果他們不能提供增值稅專用發票，在比較價格時應充分考慮可抵扣的進項稅。？
(3)及時調整財務預算等考核指標？
“營改增”後，營業收入、采購成本、營業成本、營業利潤等財務指標數據會發生變化，資產負債表、利潤表、現金流量表也會發生變化。這些變化使得收入、資產負債率等財務預算指標需要及時調整。在進行評估和比較分析，並對外提供使用時，應恢復相關指標或作出必要的說明。？
四、結論？
“營改增”的實施將完善我國稅制，優化稅制結構，轉變經濟發展方式，這是我國經濟發展的必然結果。“營改增”對建築行業影響廣泛，影響因素復雜。面對"營改增"的快速推進，施工企業必須抓緊時間，認真研究對策，做好全面準備，使"營改增"政策在施工企業平穩過渡，將不利影響降到最低。？
參考文獻:？
彼得。探討“營改增”對建築企業的影響及對策[J].金融監管，2014；2:66?
[2]屈才。“營改增”對建築企業的影響及對策[J].科技經濟市場，2013；12:102-103
參考數據
稅務網校。中華會計網校[引用時間:2017-12-25]