內部審計外部化是社會經濟發展和專業化、協作化的結果。由於自身條件的限制，許多中小企業沒有獨立的內部審計部門或者內部審計部門形同虛設。本文首先簡要闡述了內部審計的概念和特點，然後分析了中小企業內部審計的制約因素。然後分析了中小企業內部審計外部化的理論基礎，闡述了中小企業內部審計外部化的可行性、內容、方法和利弊。最後，展望了內部審計外部化的發展趨勢。
關鍵詞中小企業；內部審計；客觀化
壹、中小企業內部審計概述
(壹)內部審計的概念
內部審計是壹項獨立和客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值並提高其運作效率。它通過系統和標準化的方法評估機構的風險管理、控制和治理程序，提高其效率，從而幫助機構實現其目標。
(二)內部審計的特點
內部審計是由設置在部門和單位的審計機構從內部對財務收支的真實性、合法性和效益性進行的審計監督。內部審計有其獨特的特點:
(1)工作的相對獨立性內部審計和外部審計壹樣，必須是獨立的。由於內部審計機構是設置在壹個部門或單位的機構，內部審計人員是該單位的員工，內部審計的獨立性受到很大限制。特別是在國家利益與部門、單位利益發生沖突的情況下，內部審計機構的獨立決策可能會受到本單位利益的制約。
(2)審計程序的相對簡化
內部審計的程序主要包括計劃、實施、終止和跟蹤審計四個階段。由於內部審計機構熟悉本部門、本單位的情況，在具體實施審計過程中，各階段的工作大大簡化。
(3)審查範圍的廣泛性
內部審計主要為單位的經營管理服務，這就決定了內部審計的範圍必須涉及單位經濟活動的方方面面。內部審計不僅可以進行內部財務審計和內部經濟效益審計，還可以進行事後審計和事前審計；我們既可以進行保護性審計，也可以進行建設性審計。
(4)審計目的的特殊性
內部審計是內部控制的重要組成部分，內部控制是內部審計的主要內容。通過對本部門、本單位內部控制制度和經營管理的檢查，總結經驗，找出差距，從而改進經營管理，完善本部門、本單位內部控制制度，是內部審計的基本職能，體現了內部審計？審計內部控制？的特點。
(5)審計實施的及時性
內部審計機構是本部門、本單位的壹個部門，內部審計人員是本部門、本單位的員工，可以根據需要隨時審查本部門、本單位的問題。壹是可以根據需要簡化審核程序，在本部門、本單位負責人的領導下及時進行審核；二是通過日常了解，及時發現管理中的問題或問題苗頭，並迅速與相關職能部門溝通或反映給本部門、本單位的最高管理者，以便采取措施糾正存在的和可能存在的問題。
二，中小企業實施內部審計的制約因素
目前我國合格的內部審計人員明顯不夠，尤其是中小企業。由於資金、認識和發展階段的限制，中小企業內部審計存在諸多瓶頸，遠遠不能滿足其業務發展的需要。
這些限制因素主要包括以下幾點:
(壹)中小企業內部控制薄弱
內部控制薄弱是中小企業尋求外部力量進行內部審計的主要原因。企業內部控制的主要目標是保證財產物資的安全完整和會計信息的真實可靠；督促企業加強風險管理，提高運營效率。而國內很多中小企業靠自己的力量很難做到。
(二)中小企業缺乏資源
建立有效的內部審計部門有三個必要條件:充足的資金；
可以獨立於其他部門的審計機構；具有金融、管理和社會風險分析知識的高級人才。處於初創階段或正在逐步完善的中小企業不具備這些條件。
(三)中小企業經營風險巨大。
在當今瞬息萬變的經濟形勢下，壹方面，中小企業要保持核心競爭力，應對國內外大企業的擠壓；另壹方面，需要權衡包括人事變動、生產、銷售、財務在內的經營風險。因此，管理層迫切需要評估企業內部控制制度、檢查經濟合同、控制經濟運行過程中的不利因素等服務，以降低經營風險，提高經營效率。應對競爭、規避風險的最佳方式是引入外部力量，選擇合適的外部內部審計模式。
三、中小企業外部內部審計的可行性分析
內部審計外部化最早是由壹些世界知名的咨詢機構提出的。他們認為內部審計是企業的成本中心，不能為企業增值，因此建議企業將內部審計委托給外部咨詢機構。
需求分析
隨著全球經濟壹體化的發展，這些中小企業在全球範圍內展開了激烈的競爭。在競爭的壓力下，中小企業要求改進內部審計工作，以提高經營效率。將內部審計工作外包給咨詢機構(尤其是會計師事務所)是中小企業的理想選擇。中小企業內部審計外部化的優勢有:
(1)內部審計外部化可以提高中小企業的運營效率。內部審計的目標是為機構增值，提高機構運營效率，這對於抵禦各種運營風險能力較弱的中小企業尤為重要。中小企業可以通過外包內部審計工作，引入專業咨詢機構的專業人員參與企業管理，使企業的各項經營管理工作都在專業從業人員的指導下進行，有利於提高中小企業的經營管理效率。
(2)內部審計外部化可以大大降低中小企業的運營成本。隨著市場環境的變化和企業間競爭的日益激烈，內部審計的傳統職能已經不能滿足企業增值的需要。因此，為了適應企業管理的需要，內部審計不斷拓展職能，並逐步擴展到風險管理和管理咨詢。
風險管理和管理咨詢業務的發展需要財務、會計、人事、營銷、工程、計算機等領域的專業人士共同完成。這時，企業將面臨高成本。
內部審計外部化可以節省招聘、培訓和維護成本，節省開發軟件和新方法的成本，降低用人成本。
(3)內部審計外部化可以提高中小企業管理者的經驗和素質。隨著審計的發展，會計師事務所聚集了會計、管理、營銷等各類專業人才。這些專業人員(包括註冊會計師和計算機專家)接受過正式培訓，並通過了考試。他們長期為各行業提供咨詢服務，也培養了自己很強的觀察和分析能力。企業管理者可以在與他們合作的過程中向他們學習。
(4)外部審計師根據與企業簽訂的協議開展內部審計工作，直接接受所有者的領導，因此審計的獨立性和權威性也得到提高。從形式上看，審計人員不受經營者的領導，他們是平等的主體，審計範圍也可以涉及高級管理層的經營決策；實質上，外部審計師除了按照我國有關規定收取合理的審計費用外，不會從被審計單位獲得任何其他經濟利益。作為壹個外國機構，它與被審計部門的工作人員沒有感情聯系，保證了它的實質性獨立性。
供應分析
近年來，隨著會計師事務所等中介機構在市場上的發展壯大，特別是加入WTO後會計服務市場的開放，中國已經並正在存在外部內部審計的供給者。會計師事務所和其他中介機構。
(1)註冊會計師專業能力強，能保證內部審計質量。現在，會計師、註冊會計師、資產評估師、項目評估師的考試制度和後續教育制度越來越完善，吸引了社會上很多優秀人才加入會計行業；隨著中國會計服務市場的開放，外國會計師和註冊會計師也加入了中國會計成員的行列，使得會計師事務所儲備了大量知識結構多元化、經驗豐富的註冊會計師，其中壹些人可以專門從事內部審計工作。
(2)會計師事務所的內部審計工作有利於自身發展。隨著我國會計師事務所等中介機構的增多，特別是國外著名會計師事務所的參與，會計師事務所等中介機構在傳統審計業務中的競爭日趨激烈，審計業務邊際利潤下降，審計風險加大。將業務範圍擴大到中小企業的內部審計工作，勢必成為其首選。
第四，實施中小企業外部內部審計
(壹)中小企業內部審計外部化的主要途徑
縱觀西方國家的經驗和我國的學術成果，中小企業內部審計外部化的主要方式可以分為三種:全部外包、部分外包和管理咨詢。
第壹，全部外包。組織通常沒有內部審計部門。不管內部審計的目的是什麽，都是完全由會計師事務所來處理的。組織可以聘請內部審計長監督審計業務的執行，評估外包合同的績效和效果，並作為會計師事務所和管理層之間的溝通媒介。
二是部分外包，也稱合作內審。壹個企業保留了少數內部審計人員，壹些常規的、不重要的內部審計工作由內部審計人員進行。對於壹些涉及面廣、需要較高專業判斷能力和合理知識結構的重要內部審計工作，由外部人員和內部審計人員共同開展。
第三，審計管理咨詢。它是會計師事務所現有咨詢或審計業務的延伸，主要幫助企業確定內部審計機構的設置、人員數量和配備，並可能促進內部審計計劃的形成和完善。
(二)從外部機構的角度看
目前，中國的會計師事務所主要有資格承接外包業務。需要從行業管理、會計師事務所內部機制調整等方面加以改進。
(1)內部審計外部化將是會計師事務所的新業務。監管機構需要從多方面考慮和協調相關部門的工作，通過制定行政法規和行業自律條款來規範會計師事務所承擔的業務。為保證審計業務質量，避免惡性競爭，需要引導收費，由工商、物價局、稅務局監管；修訂相關審計準則，設計業務操作指引，規範審計師職業規範；強制會計師事務所完善質量控制體系，對內部機構不規範、內部控制不完善的事務所實施業務限制。要求事務所負責審計業務的人員不得同時管理內部審計業務。切實可行的建議可以在比較成熟的城市付諸實踐，然後逐步推廣。
(2)會計師事務所內部業務需要整頓，現有審計業務(社會審計業務)和內部審計業務人員分部門管理。執行社會審計業務的人員不得承辦同壹單位的內部審計業務，主管社會審計業務的合夥人不得同時管理內部審計業務。
(三)從企業角度看
管理當局需要做好以下幾個方面的準備:
(1)將企業組織目標細化為內部審計可以實施的具體目標。企業只有明確自己的需求，才能制定具體的外包內容。公司治理需要合理評價內部審計在顯性價值創造和隱性價值增值中的作用，這在壹定程度上體現了公司治理與股東利益的密切程度。
(2)建立內部審計職能部門。本文主張內部審計外部化，因此需要在企業內部設置相關職能部門，具體數量可根據企業需要設置，至少保留壹名審計長。審計長可以是專職人員，也可以是兼職財務人員。審計長負責監督內部審計業務的實施，評估外包合同的績效和效果，並作為會計師事務所與管理層溝通的媒介。
(3)合理選擇會計師事務所。避免將內部審計和外部審計委托給同壹家會計師事務所，這樣可以保證內部審計的獨立性，提高審計質量；在簽訂合同之前，要對委托對象進行調查，選擇那些沒有被監管部門處理過的信譽良好的會計師事務所。
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