管理會計的演變

管理會計研究在不同時期有不同的側重點，都受到其技術方法演變的影響。大致經歷了以下四個階段:第壹階段強調成本確認，主要關註成本核算的真實性和準確性；第二階段強調成本相關性，主要針對不同目的的不同成本信息需求；第三階段強調成本決策分析的功能，主要強調成本管理的戰略價值；第四階段強調成本的行為方面，主要強調在多人決策的情況下，對每個行為方面的激勵和評價。第四階段，隨著信息經濟學的發展，產生了代理理論和交易成本理論。這些理論試圖進壹步解決多人決策的問題。與傳統的單人決策方法不同，多人決策方法更註重管理會計的行為層面，用於解決最佳激勵方式和績效考核方案的選擇等行為問題。但是，目前的多人決策方法只能解決明確的問題。在復雜的多人決策情況下，建立有針對性的管理會計技術方法，要求管理會計控制系統提供明確、實用的指導，仍然是壹個難題。

特別值得壹提的是，管理會計技術和方法的演變與壹定時期社會管理技術的發展密切相關。我們認為管理會計應該在企業管理過程中發揮更加積極的作用。特別是成本管理和業績評價在未來的企業管理中將變得越來越重要，企業長期和短期戰略的制定將越來越依賴於管理會計提供的有效信息。但是，管理會計信息並不是企業加強內部管理所需的唯壹信息來源，在很多情況下甚至不是主要來源。管理會計通常起輔助和監督作用，不能代替成本管理、績效評價等企業管理活動。此外，當我們進入知識經濟和信息時代，管理會計控制系統的自動化和管理會計職能的分散化將是壹個不可逆轉的趨勢。這將減少對特定管理會計技術提供的信息的需求，因為在那個時候，管理會計通常只幫助設計和改進管理會計控制系統，大量的具體管理會計工作將變得無足輕重。因此，管理會計的研究重點將集中在對管理會計人員行為影響的研究上。這是因為管理會計師過去具有收集、計量、匯總和傳遞管理控制信息的優勢，但他們對非財務信息的提供和使用感到陌生、不確定和不舒服。然而，他們對采用何種行為觀點來處理各種財務和非財務控制信息感到困惑和不知所措，這決定了管理會計師的職業前途面臨著嚴峻的考驗。可以斷言，只有壹些靈敏度高、知識結構完整、適應能力強的管理會計人才能夠適應管理會計的上述變化趨勢，管理會計研究應該在這方面提供必要的幫助。