融資租賃會計業務的會計主體、會計對象和會計原則

企業租賃業務主要包括經營租賃和融資租賃，租賃會計的核心問題是經營租賃和融資租賃業務的區分和租賃期間現金流核算方法的準確把握。本文在分析兩類租賃本質的基礎上，提出了租賃業務處理的三部曲，即經營租賃和融資租賃本質的識別——租賃期間現金流量核算——會計處理和分錄。

先分析壹下經營租賃和融資租賃時應該註意的問題。

1.期初現金流量:對於承租方來說，可以避免因壹次性購買資產支付較多現金而導致的資金不足問題，避免的資本支出相對於承租方來說是資本流入的壹部分，因此視為資本節約流入。

2.租賃期現金流量:在此階段，應認真分析租賃業務的實質，對經營租賃和融資租賃的現金流量的核算方法應區別對待。因為與承租方相比，經營租賃由於沒有購買資產，損失了資產的折舊扣稅收入，支付了租金，所以這兩部分被視為企業的現金流出。與承租人相比，融資租賃中也存在折舊抵扣和租金支付的情況，但《企業會計準則》和《企業財務準則》明確規定這兩部分不能直接抵扣稅款，只能通過利息支出抵扣稅款。因此，企業在有足夠的應納稅所得額時，應通過利息費用扣除來調整現金流。

3.租賃期屆滿現金流量:租賃期屆滿，企業應根據經營租賃和融資租賃資產的已實現價值與資產的會計賬面價值不壹致的情況，調整應納稅額。當已實現價值大於會計賬面價值時，增加的應納稅額直接從已實現價值中扣除，當已實現價值小於會計賬面價值時，其差額與所得稅稅率的乘積作為損失的現金流量流出。這個環節的分析也可以簡單從數學思維來理解，即不區分租賃期屆滿時實現價值與會計賬面價值是否壹致，此時的現金流量可以按照“期末現金流量=實現價值-(實現價值-會計賬面價值)×所得稅稅率”的公式來理解。

4.折現率選擇:在租賃期內，由於租賃企業或被租賃企業的現金流穩定可靠，風險較低，折現率采用風險相等的債務的保證稅後資本成本。租賃期滿，由於此時資產的實現價值具有不確定性和風險性，折現率采用投資項目的加權平均資本成本。

5.利息稅抵免:在融資的情況下，按照期初未支付的本金攤余成本與租賃隱含收益率的乘積計算每期的利息額。