我國會計職業道德建設問題研究
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壹、我國會計誡信現狀分析 （壹）現狀
當前，我國處在社會主義市場經濟不斷發展和完善的過程中，與市場經濟相適應的信用體系還尚未建立，利益主體多元化、產權不清晰、權責不分明，導致了社會各行業出現了不同程度的職業道德危機，不講誠信已經滲透到了社會的各個領域和層面，這樣的大環境勢必波及會計行業，以至造成了會計信用缺失的現狀。
（二）信用缺失產生的原因
1.產權不明晰，使會計失去信用建立的基礎。在國有產權制度下，企業經營者與其經營的企業信用沒有長期的相關性。民營企業雖有明晰的產權和天然的制度優越性，但在國有經濟為主體的經濟體系中，他們深感產權沒有安全的保障，面臨隨時被剝奪的可能，因而產權實際上也是不清晰的。於是只好追求短平快，不願為維護信用的建立而投資，導致其失去了長遠而穩定的預期；企業受短期利益的驅動又會導致會計師事務所等社會審計部門也因此失去了利害關系人(股東)對他們公正審計的壓力。當受托人著眼短期利益時，他們就不可避免會選擇不守信，而這些不講信用的行為將通過會計造假並以會計失信的形式表現出來。
2.“委托——代理”契約中缺乏獨立存在的委托人。所謂委托代理關系，應包括委托方、代理方兩方：壹方是資產的實際所有人即委托人；另壹方為資產的實際經營者即代理人。委托方獨立地位如何決定著信息不對稱情形下會計誠信的實際履行程度。若委托人能明確其存在，意味著委托方有可能對會計產生足夠的影響，會計誠信的實現會比較現實；相反，壹旦找不到確定的委托人，就意味著委托方不可能對會計產生作用，此時會計誠信就失去了實現的動力和必要，於是會計造假會層出不窮。
在目前我國的產權制度下，確定獨立的委托人是不存在的。以機構投資者為主體、以規範的財務分析為評價標準的理性投資觀念遠未形成，真正願意以“股東”身份出現的長期投資者並不多，相對而言，賺取短期差價為主要目的的“股民”卻是大有人在，投機與炒作之風盛行；委托人不能獨立明確，委托方高度自由流動，使得企業會計完全受制、聽命於管理當局；而真正代表委托方行使權利的股東大會則行同虛設，給會計行業誠信建設增加了難度。
3.企業及會計人員獨立性差，且法律保護不夠。身為企業會計人員本應對企業負責，做到客觀、公正、廉潔、自律；但作為企業會計人員就表明他們必定依附於企業而存在，這種地位上的不獨立在壹定程度上制約了會計人員監督職責的履行；另外《會計法》規定會計人員有檢舉的權利，任何人不得對其進行打擊報復。但法律賦予會計人員的監督作用與社會現實環境還是存在較大差距。集中體現在會計人員的任免、晉級、聘用等切身利益均由領導決定，堅持原則就會遭到壓制，從而缺乏現實的監督勇氣和行為。受經濟利益驅動，有的單位或部門領導為了自己或部門利益會授意並指使會計人員做假賬，編制虛假會計報表，以此尋求壹定的經濟利益以至政治好處。會計人員身為領導的下屬則成了領導直接操縱並反映其意圖的工具；加之單位領導、會計人員法律意識差、法制觀念淡薄、職業道德素質弱化、內部控制不健全、公司治理結構不合理，會計人員往往既負責信息提供又充當內部審計，兩個班子壹套人馬，現代企業制度在現實當中並沒有得到切實的實現，沒有真正發揮股東會、董事會、監事會、經理層之間的互相監督、互相制約的功能，弱化了企業的內部監督和內部約束效力。有時也存在監事會成員身份與行政關系不能保持獨立，其職位、待遇等基本由管理層決定，從而無法擔當起監督董事會及管理層的職責。
4.政府監管部門政策行為多變，為會計失信創造了條件。政府管制越多，其政策就越變化無常，人們對未來的預期就越不穩定，建立長期的社會信用機制就越困難。如：政府對某些經營領域及經營業務時放時管，對有些市場時開時關，隨意改變和提高市場準入門檻等。近年來，會計法規和政策頻頻發生變化，壹些規範大家還沒熟悉又開始重新修訂和頒布……我國誠信建設不能奢望有關行為人會自覺進行，而必須借助於法律及行業自律規範提供足夠有效的約束力，以達到讓違法失信者得不償失，甚至付出高昂代價的目的。然而我國現行法律制度的執行、監管及懲罰均缺乏力度，不足以給造假行為人產生足夠的威懾力，在執法過程中因懲罰標準及對象彈性大、不具體，還存在大量的執法腐敗問題，反而使造假者、失信者成為最大的受益者。
5.社會監管部門未能充分發揮有效作用。在會計信息對外披露過程中，審計的作用至關重要，原因在於委托人對於會計信息的判斷及使用在很大程度上依賴於註冊會計師的鑒證意見。壹般來說，審計雖然不能發現所有的錯弊，但可大大降低虛假會計信息的存在。審計聘任權的轉變、審計市場的無序競爭和審計與會計服務壹肩扛，使註冊會計師獨立性喪失，嚴重威脅著會計誠信的建設和維護。中天勤與銀廣廈、安達信與安然便是最好的說明。
二、我國會計誠信的強化途徑
(壹)明晰產權
產權制度的基本功能是給人們提供壹個追求長期利益的穩定預期和重復博奕的前提或規則。講求信用就是人們為獲得長遠利益而約束自己的日常行為，使之符合特定環境下的社會道德規範。由此可見，清晰的產權是保證人們考慮長遠利益的前提，在此前提現實存在的條件下，信用便得以建立和維護；否則沒有清晰的產權作基礎，也就不會有人為獲得長遠利益而恪守信用，信用就無從談起。
（二)明確委托人的獨立地位
在會計行業中，會計成為維系投資者與經營者、企業與市場之間關系的基礎。在這種委托代理關系中，委托方若處於信息劣勢，則可通過現代會計制度用真實可靠的會計信息有效保護委托人利益；但若委托方未能獨立明確其地位，會計造假就會成災，由於委托方不明確又會導致會計信用缺失的受害主體不確定，從而會進壹步加劇會計信用缺失。為此，明確委托人的獨立地位十分重要。
（三）嚴格內控
1.加強會計基礎工作。合理配備會計崗位人員，實現會計崗位之間的內部牽制，加強內部控制的實施；規範會計核算資料所需原始憑證的合法性和有效性，同時對會計賬簿、報表的合法有效性進行規範，以保證各單位依法設置賬簿、編制會計報表；明確崗位責任制，嚴格執行內部審計制度，設置內部審計機構，加大對各類會計基礎資料的監審力度，保證賬證、賬賬、賬表相符，保證其真實性、合法性。
2.實行管理參與制，以有效監督經理層的日常經營活動，防止會計舞弊行為。管理參與制是使處於服從地位的雇員或其代表有機會參與決定公司發展目標的決策、監督經理的日常經營活動，是對經理管理權力的再分配，即對雇主、雇員之間的不平等權利關系進行的調整，從而使掌權者權力受到更好的約束，使服從者的權利和自主得到提升和補償，以實現權力的監督、約束和平衡，防止舞弊行為發生。
3.建立股東對經理的強力約束機制。股東大會要定期審議公司財務報告，嚴格評估經理經營業績，並決定對經理的聘免撤換。
（四）完善公司治理結構
1.切實建立現代企業制度。將企業所有權與經營權徹底分離，並建立起決策權、監督權、掛靠權等分離的企業法人治理結構。出資人與經營者之間形成壹種委托代理關系，有利於強化財務約束力，真正發揮股東會、董事會、監事會三者不同的職能作用，從而形成互相監督、互相約束的體系。
2.分散大股東股權。通過持股結構的調整，分散大股東股權，增加股權之間的相互制衡，解決“壹股獨大”的問題。
3.完善業績評價機制。考慮增加壹些涉及企業持續經營能力等的非財務會計指標，使代理人所得利益與企業目標約束掛鉤。
4.推行誠信保險制度。即要求上市公司必須在保險公司投保誠信險，當上市公司因誠信問題損害投資人利益時，保險公司必須負責賠償。這樣既保證了投資人利益免受損失，又可使保險公司為了自身利益免受損失而加大對公司的監督力度。
（五）改進並逐步完善利益分配及激勵機制
利益分配與考核激勵機制不夠健全、不盡合理是誘發會計造假的經濟根源，只有改進和完善利益分配及激勵機制，才能從根本上防止會計信息造假。
1.建立起利益分配均衡機制，理順國家、地方、企業及職工之間的利益分配關系，兼顧各方利益。
2.改進現行績效考核制，完善相應的激勵機制。對領導幹部及管理人員的考評除看數字外，更要與定性考核結合進行。
（六）規範政府行為，讓政府成為講信用的表率
西方國家的失信者是由社會和市場自然淘汰的，所以不可以給政府過多的權力，要嚴格限制並明確界定其權力範圍。比如最大限度地減少政府審批；清理政府部門幾乎不受限制的制定利己不利人的法律和政策的權力；禁止政府直接參與市場交易活動；保持政策穩定性等。只有政府率先守信，政府政策才能真正有效，管制也才能恰到好處，產權才能得以保護，整個社會才會形成講信用的風尚。
另外，依靠政府獲得壟斷權力的行業協會和認證中介機構，對信用的建立有害而無益。他們依靠壟斷尋租，根本不會考慮自己的信用，因此，必須對與會計密切相關的中國會計協會、註協進行市場化改革。在市場中成長起來的行業協會才會真正懂得關心信用問題。
（七）實行市場退出機制
我國應盡快建立有效的退出機制，對那些不守行業操守的企業或個人，壹旦出現失信行為後就應將其驅逐出相關行業。如對會計造假上市公司要立刻退市；對參與造假的中介機構要進行取締；對單位負責人、會計人員、註冊會計師不允許繼續從事相關職業。
（八）實施誠信工程，建立誠信檔案
加緊建立和實施註冊會計師、企業單位和會計人員的誠信檔案管理及考評制度，對違反誠信的單位、事務所和個人要記錄在案，以便於公民隨時查詢，從而增強單位和個人的執業危機感及誠信意識。
三、國外會計職業道德的動態：
壹家會計公司曾對美國經濟、教育和政府等多個部門1000名著名人物進行的調查顯示：在美國，會計人員職業道德水準之高，僅次於神職人員。美國的會計人員職業道德水平就真的比中國會計人員的道德水平高嗎?當然不是。原因就在於美國有壹套完整的會計職業道德規範體系和相對規範的外部環境。美國會計職業道德規範體系由註冊會計師協會道德規範、管理會計師職業道德準則、財務經理協會道德法規等構成，甚至會計學術界、會計教師的職業道德也在研究之列。我們可借鑒美國等西方發達國家的經驗，制定壹套具有中國特色的可操作的會計職業道德規範體系，以減少消極的外部環境對會計職業道德的影響。相信大家都知道“近朱者赤，近墨者黑”這句話，我們沒理由要求每個會計人員都具有超強的分辨能力和與違法亂紀行為作鬥爭的勇氣，但我們可以多花些力氣去鏟除汙泥，鏟除違反職業道德行為滋生的土壤。只有這樣，才能形成良好的會計職業道德氛圍。
國外註冊會計師職業道德規範1．美國註冊會計師協會職業道德規範。美國註冊會計師協會專門設立了職業道德部，負責職業道德規範的制定和發布。美國註冊會計師協會的職業道德規範既有理想行為，又有具體規則，由職業道德原則、行為規則、行為規則解釋和道德裁決四部分組成。 2．國際會計師聯合會職業道德規範。國際會計師聯合會為了協調國際間職業道德規範，制定和頒布了《職業會計師道德守則》。該守則包括三個部分：第壹部分適用於所有職業會計師，除非有特別說明。職業會計師是指國際會計師聯合會的成員組織的會員，不論其是在執行公***業務（包括個人執業者、合夥所或公司）還是在工業部門、商業部門、政府部門或教育部門工作。第二部分僅適用於執行公***業務的會計師。執行公***業務的職業會計師是指向客戶提供各種專業服務（如審計、稅務或咨詢）的合夥人、相似職位的人或事務所的雇員，以及在執業過程中負有管理職責的職業會計師。第三部分適用於受雇職業會計師，適當時也可適用於執行公***業務的職業會計師。受雇職業會計師是指受雇於工業部門、商業部門、政府部門或教育部門的職業會計師。會計職業道德的特征：(壹)時代性會計職業道德依賴並服務於特定社會經濟制度，隨著社會經濟制度的變革，其內容也發生相應的變化。因此，會計職業道德具有時代性，且新形勢對會計人員提出了更高的會計職業道德的要求。(二)專業性會計是壹門經濟管理的應用性技術學科。因此會計職業本身和會計道德也必然具有很強的專業性。只有堅持客觀、公正、真實的職業道德，並同時體現會計的專業技術上的功能，才能產生優質的會計信息。(三)豐富性會計職業道德的內容十分豐富，在西方尤其是美國表現得尤為明顯。如美國會計職業道德的體系是按註冊會計師、管理會計師、財務經理、內部審計師的職業責任和義務的不同而分別提出的(四)自律性會計職業道德是會計職業界長期進行會計實踐活動自發形成的，具有自發性，屬於約定俗成。它主要依靠會計人員的“慎獨”、“內省”，自覺自願地執行，具有較強的自律性。如何加強會計職業道德建設政府重視各級財政部門和中央會計從業資格管理部門要把會計職業道德建設作為壹項重要工作來抓。要求各級財政部門會計管理機構和中央會計從業資格管理部門要充分認識新形勢下加強會計職業道德建設的重要意義，把會計職業道德建設作為新時期會計管理工作的壹項十分重要的內容，真正擔當起組織和推動本地區、本部門會計職業道德建設的重任。