遞延收入在租賃業務會計中的體現和應用
在財政部2001頒布實施的《企業會計準則——租賃》中，出租人在會計核算中增設了“遞延收入——未實現融資收入”科目，核算企業因融資租賃業務而應收但尚未收到的融資收入總額。這門學科的應用主要體現在以下幾個方面:
1.確認未實現融資收入。出租人在出租資產時，應當確認未實現融資收益，並記入“遞延收益——未實現融資收益”科目。未實現融資收益的計算公式為:
未實現融資收益=(最低租賃付款額+未擔保余值)-(最低租賃付款額現值+未擔保余值)
賬務處理如下:借記“融資租賃應收賬款”科目，貸記“融資租賃資產”科目和“遞延收益——未實現融資收益”科目。
2.未實現融資收益的分配。出租人每期收到的租金包括本金和利息。根據企業會計準則，未實現的融資收益應在租賃期的各個期間進行分配，並在各個期間確認為融資收益。出租人收到每期租金時，應按收到的租金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。同時，根據當期應確認的融資收入金額，借記“遞延收入-未實現融資收入”科目，貸記“主營業務收入-融資收入”科目。
3.未擔保剩余損失的確認和追償。期末，出租人未擔保余值的預計可收回金額低於其賬面價值的，將差額確認為當期損失，借記“遞延收入-未實現融資收益”科目，貸記“未擔保余值”科目。未擔保余值的確認損失收回的，在原確認損失金額內轉回，借記“未擔保余值”科目，貸記“遞延收益——未實現融資收益”科目。
4.售後租回業務中承租人的會計處理。在售後租回業務中，承租人應設置“遞延收益——未實現售後租回損益(融資租賃)”科目，核算售後租回交易中資產的售價與賬面價值的差額。當租賃資產以高於資產賬面價值的價格出售時，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產清理”、“主營業務收入”、“遞延收入——未實現售後租回損益(融資租賃)”科目；當租賃資產低於資產賬面價值出售時，借記“銀行存款”、“遞延收益——未實現售後租回損益(融資租賃)”等科目，貸記“固定資產清算”、“主營業務收入”等科目。
分享遞延收入時，如果以高於資產賬面價值的價格出售租賃資產，應借記“遞延收入——售後租回(融資租賃)未實現損益”科目，貸記“制造費用——折舊費用”、“營業費用——折舊費用”、“管理費用——折舊費用”科目；以低於資產賬面價值的價格出售租賃資產的，借記“制造費用-折舊費”、“營業費用-折舊費”、“管理費用-折舊費”等科目，貸記“遞延收入-售後租回(融資租賃)未實現損益”等科目。
遞延收入在收益核算中的體現和應用
財政部2001修訂實施的《企業會計準則——收益》中，與遞延收益核算相關的內容主要體現在以下幾個方面:
1.申請會員費和會員費收入。這種收入應基於所提供服務的性質。如果收取的費用僅限於會員，其他所有服務或商品單獨收取，則在該款項的回收不存在不確定性時，確認為收入。如果該費用能使會員在會員期內獲得各種服務或出版物，或以低於非會員承擔的價格購買商品或服務，則該費用應在整個受益期內分期確認。在這種情況下，未確認收入計入“遞延收入”賬戶。例如，某公司網站於2003年1月向會員收取會員費，並按約定為會員提供2003年全年的信息查詢服務。然後:公司收到會費時，借記“銀行存款”科目，貸記“遞延收益”科目；每月月末，在攤銷確認收入時，借記“遞延收入”科目，貸記“主營業務收入”科目。
2.版稅收入。特許權使用費收入包括提供初始和後續服務、設備和其他有形資產以及專門技術的收入。屬於提供初始和後續服務的部分，在提供服務時確認為收入；屬於提供設備和其他有形資產的部分，應當在轉移這些資產的所有權時確認為收入。尚未確認的特許權使用費收入，應在收到時計入“遞延收入”賬戶。
3.高爾夫球場綠色優惠券的收入。“綠色優惠券”是高爾夫球場會員消費的有價憑證。高爾夫球場壹次性向會員銷售多張“綠票”，會員分期消費的，收到款項時應借記“現金”等科目，貸記“遞延收益”等科目；提供勞務收回“綠色券”時，將應確認的綠色券收入轉為當期收入，借記“遞延收入”科目，貸記“主營業務收入”等科目；合同到期時，所有未消費的“綠券”應確認為收入，借記“遞延收入”，貸記“主營業務收入”等科目。
4.商品售價中包含的服務費。商品的銷售價格包含售後壹定期間內可區分的服務費的，企業應當在銷售商品時，將銷售價格扣除服務費後的余額確認為商品的銷售收入。扣除的服務費遞延至提供服務的期間確認為收入。
企業銷售商品，按實際收到或應收的款項，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按確認的收入，貸記“主營業務收入”科目，按確認的遞延收入，貸記“遞延收入”科目，按增值稅專用發票上註明的增值稅，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目；以後各期結轉遞延收益時，借記“遞延收益”，貸記“主營業務收入”。